2015高階會計師考試會計實務考前測試題

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　　第一題：

資料：東方公司系境內上市的軟體開發企業，計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權;A公司擁有B國際網路系統有限公司(以下簡稱B公司)100%的股權。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關稅費)，東方公司除投資收益外，無其他納稅調整事項，A公司無納稅調整事項。東方公司2002年發生的有關交易或事項如下：

(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項軟體開發協議。協議的主要內容如下：

Ⅹ公司委託A公司開發甲、乙、丙三套系統軟體，合同總價款為20000萬元。

在專案開發過程中，A公司應嚴格按照Ⅹ公司所提出的技術要求進行專案開發。如A公司不能按照X公司的規定或要求開發軟體，由此造成的損失和責任均由A公司承擔。

專案應於2003年2月1日前開發完成。專案開發過程中，如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導致專案開發期延長，應經過雙方協商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發任務，應每口按合同總價款的0.4%向X公司支付違約金。軟體開發完成後，由X公司派專人及時進行測試和驗收。

專案產品以磁碟介質為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質量承擔完全責任。

協議簽訂後至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65%;餘款於A公司完成專案開發並由Ⅹ公司驗收合格後7個工作日內付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。

(2)2002年6月20日，A公司鑑於自身技術力量不足，將上述開發任務的一部分轉包給B公司，所簽訂合同總價款為1000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。

(3)2002年6月30日，A公司為上述專案開發與X公司簽訂了裝置購買協議。根據該協議，A公司向Ⅹ公司購買用於上述專案開發的裝置，總價款為 2000萬元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運來的上述裝置，並於2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述裝置款2000萬元。假定該裝置只能用於上述專案開發，且無淨殘值。

(4)與專案開發相關的其他資料如下：

至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價款的65%.

2002年12月31日，經外部軟體技術人員測量，該專案開發已完成70%.

A公司預計完成專案開發需發生的總成本為14000萬元。

除支付B公司轉包合同價款和向X公司購買裝置價款以外，A公司另發生其他專案開發費用7000萬元。

A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認：

(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認為2002年度的勞務收入;

(2)專案開發費用通過“科技開發成本”科目歸集，包括裝置購置價款2000萬元，支付給B公司合同總價款1000萬元，其他開發費用7000萬元，三項合計10000萬元。2002年12月31日，將“科技開發成本”專案餘額10000萬元全部結轉為勞務成本。

要求：

(1)判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確，如不正確，請給出正確的確認結果。

(2)請簡要說明A公司原收入和成本確認結果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。

　　第二題：

甲國有企業集團公司控股的A股份有限公司(簡稱A公司)在美國紐約證券交易所上市。A公司在2005年的年報中宣告，公司2005年營業收入25000萬元，稅後利潤1600萬元，主要經營的業務範圍為石油貿易中的重油、原油、石化產品和石油衍生品，公司在航空用油的生產中有獨特的技術特點，在國際市場中佔有很大的份額，市場前景樂觀。同時在衍生市場中經營期貨交易和外幣交易。2008年，A公司向美國證券交易所遞交申請，由於公司在衍生品交易中蒙受鉅額虧損，不得不申請停牌，引起市場譁然。

甲國有企業集團公司組成專門的審查小組，對A公司的情況進行了全面的調查，對於A公司發生鉅額損失的原因，分析主要來源以下四個方面：

(1)董事會。A公司董事長由集團公司張副總經理兼任，但是其主要的精力集中在集團公司的經營業務上，對於A公司的經營難以顧及。並授權將A公司內部控制和經營管理全部交給A公司的管理層負責。由於傳統思想中，比較信任自己的親屬，所以張副總經理安排自己的妹夫李某擔任A公司的執行長。

(2)經理層。A公司的執行長長期由李某擔任，由於董事長的信任和缺少管理，李某在決策和管理上擁有不容質疑的絕對權力。對於集團連續三次派任的財務部經理，李某均可以隨時調任他職，並堅持任用自己認為可靠的人員擔任財務部經理。同時，李某私自授權證券部門全權負責期貨交易的全程業務，要求其利用場外的期權交易來填補期權交易的虧損，既沒有向董事會報告，也沒有采用任何形式予以披露。

(3)內部審計部門。內部審計機構的.負責人由A公司執行長李某兼任。受到李某的制約，內部審計部門沒有定期向董事會下屬的審計委員會報告工作，即使偶然的報告工作，也僅僅是簡單的內容的重複，報喜不報憂。

審查小組根據發現的A公司存在的問題，向甲集團公司提交了審查報告，針對A公司存在的內部控制方面的問題，甲集團公司召開了集團公司領導、各部門負責人和各子公司負責人蔘加的專門會議進行研究，在討論過程中，有關人員發言要點如下：

甲集團公司董事長何某：A公司內部控制薄弱給企業和國家財產均造成了重大的損失，教訓極其深刻，也非常值得反思。集團公司和各子公司今後要將內部控制作為重點工作來抓，將保護資產安全作為唯一的目標來抓。

甲集團公司總會計師孫某：A公司發現的主要問題是內部審計部門管理薄弱，對於這點，要求今後各子公司和集團公司的內部審計部門負責人不能夠由總經理或執行長兼職，必須由財務負責人統一負責，統一管理，加強向董事會審計委員會報告的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。

甲集團下屬B公司總經理：經過A公司的這次事件，使我們接受教訓，對於風險管理部門的設定非常重要，但是更加重要的是風險管理部門職責的實施，同時也要加大對風險管理部門權力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進行管理，今後要求其定期與各個主要職能部門的高階管理人員進行會談，可以定期核查他們是如何管理風險的，並對應做出有效的措施。

要求：

(1)根據內部控制的規定，分析公司董事會、經理層、內部審計部門在公司內部控制中承擔的職責，並結合A公司的具體情況做出簡要的分析。

(2)從內部控制角度分析、判斷甲集團公司各位領導在會議發言中的觀點存在哪些不當之處?並簡要說明理由?

　　第三題：

資料：華興公司為境內上市公司，主要從事電子裝置的生產、設計和安裝業務。該公司系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%.註冊會計師在對該公司2002年度會計報表進行審計過程中發現以下事實：

(1)2002年9月20日，該公司與甲企業簽訂產品委託代銷合同。合同規定，採用視同買斷方式進行代銷，甲企業代銷A電子裝置100臺，每臺銷售價格為(不含增值稅價格，以下同)50萬元。

至12月31日，該公司向甲企業發出80臺A電子裝置，收到甲企業寄來的代銷清單上註明已銷售40臺A電子裝置。

該公司在2002年度確認銷售80臺A電子裝置的銷售收入，並結轉了相應的成本。

(2)2002年10月10日，該公司向其全資子公司乙企業銷售B電子裝置60臺，每臺銷售價格為400萬元。B電子裝置每臺的銷售成本為250萬元。該公司已將60臺傳送乙企業。乙企業在對該B電子裝置進行驗收後已如數將貨款通過銀行匯至該公司。

該公司在2002年度以每臺400萬元的價格確認銷售收入，並相應結轉銷售成本。B電子裝置全部通過乙企業對外銷售，不向其他公司銷售。

(3) 2002年10月15日，該公司與丙企業簽訂銷售安裝C裝置1臺的合同，合同總價款為800萬元。合同規定，該公司向丙企業銷售C裝置1臺並承擔安裝除錯任務;丙企業在合同簽訂的次日預付價款700萬元;C裝置安裝除錯並試執行正常，且經丙企業驗收合格後一次性支付餘款100萬元。

至12月31日，該公司已將C裝置運抵丙企業，安裝工作尚未開始。C裝置的銷售成本為每臺500萬元。

該公司在2002年度按800萬元確認銷售C裝置的銷售收入，並按500萬元結轉銷售成本。

(4) 2002年10月18日，該公司與丁企業簽訂一項電子裝置的設計合同，合同總價款為240萬元。該公司自11月1日起開始該電子裝置的設計工作，至12月 31日已完成設計工作量的30%，發生設計費用60萬元;按當時的進度估計，2003年3月30田將全部完工，預計將再發生費用40萬元。丁企業按合同已於12月1日一次性支付全部設計費用240萬元。

該公司在2002年將收到的240萬元全部確認為收入，並將已發生的設計費用結轉為成本。

(5)12月20日，該公司與W企業簽訂銷售合同。合同規定，該公司向W企業銷售D電子裝置50臺，每臺銷售價格為400萬元。

12月22日，該公司又與W企業就該D電子裝置簽訂補充合同。該補充合同規定，該公司應在2003年3月20日前以每臺408萬元的價格將D電子裝置全部購回。

該公司已於12月25日收到D電子裝置的銷售價款;在2002年度已按每臺400萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，並相應結轉成本。

要求：

分析判斷華興公司上述有關收入的確認是否正確?並說明理由。