高級會計師考試案例分析練習模擬題

試題能夠在一定的程度上增強考生的答題能力。下面是小編分享的高級會計師考試案例分析練習模擬題，歡迎大家練習！

案例分析題

Y集團股份有限公司建立內部會計控制制度，主要是為了達到以下基本目標：(一)規範公司會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止並及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護公司資產的安全、完整。(三)確保國家有關法律法規和公司內部規章制度的貫徹執行。財務負責人對內部會計控制的建立健全及有效實施負責。公司內部會計控制制度的建立遵循了以下原則：

1. 內部會計控制符合國家有關法律法規和財政部《內部會計控制規範― 基本規範(試行)》，以及公司的實際情況。

2. 內部會計控制約束公司財務會計部的所有人員，部門內任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。

3. 內部會計控制應當涵蓋財務會計部的各項經濟業務及相關崗位，並應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

4. 內部會計控制保證公司內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容的職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互監督。

5.內部會計控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

6.內部會計控制每兩年進行一次修訂和完善。

2004年度，該公司對內部控制制度設計和執行的有效性進行了自我評估，公司主要內部會計控制制度的執行情況如下：

(一)公司已按國家有關規定製定了會計核算制度和財務管理制度，並明確制定了會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序。在具體執行中，公司所屬各子公司執行統一的財務管理制度工作仍有待於進一步加強。

(二)公司已對貨幣資金的收支和保管業務建立了較嚴格的授權批准程序，辦理貨幣資金業務的不相容崗位已作分離，相關機構和人員存在相互制約關係。對於預算內的財務開支，除經財務部審核外，5萬元以下的由各部門負責人審批，5萬元以上10萬元以下的由分管財務的副總裁審批，10萬元以上50萬元以下的由總裁審批，50萬元以上的由公司領導集體審批;未列入預算的其他財務開支均由總裁審批。

(三)公司在籌資業務方面，能較合理確定籌資規模和籌資結構，選擇恰當的籌資方式，較嚴格地控制財務風險，降低資金成本。公司財會部門負責擬訂籌資方案，由總裁進行籌資決策。

(四)公司已較合理地規劃和落實了採購和付款業務的機構和崗位，明確了存貨的請購、審批、採購、驗收程序。採購貨款的支付需在相關手續齊備後才能辦理，大額款項的支付必須經批准同意。實際執行中，部分採購業務未簽訂採購合同，採購定單也未能連續編號，以及對部分料到單未到的材料平時未能及時地進行暫估，在年末時才予暫估的情況。公司對採購與付款業務建立嚴格的授權批准制度，明確審批人對採購與付款業務的授權批准方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理採購與付款業務的職責範圍和工作要求。審批人應當根據採購與付款業務授權批准制度的規定，在授權範圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責範圍內，按照審批人的批准意見辦理採購與付款業務。對於審批人超越授權範圍審批的採購與付款業務，經辦人員有權拒絕辦理，並及時向審批人的上級授權部門報告。公司對於重要和技術性較強的採購業務，由公司總裁作出決策。

(六)公司在銷售與收款業務方面，按市場營銷管理制度要求，制定了可行的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限。為了提高效率，銷售業務人員可以單獨與客户進行談判;重要的特殊銷售業務，由總裁作出決策。建立了國外應收款風險控制制度。公司制定了加強業務管理系統的規定，規範了內外銷合同、利潤分析單及裝運單製作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風險小組及財務部的職責。公司根據實際情況將年初確定的營銷指標進行分解，下達給各相關營銷機構和人員，並確定銷售利潤指標和貨款回籠的相關要求，考核營銷費用。

(七)對外投資方面，公司為嚴格控制投資風險，按《公司章程》的有關規定，建立了相應的《投資管理制度》，並按投資額的大小確定的投資決策權的行使，結合對投資事前、事中、事後工作制定了完備的內部控制制度。公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估，包括收集、歸檔對外投資的董事會、監事會、股東大會決議及相關文書資料，並建立健全的對外投資台賬，跟綜、分析投資效益的制度;公司董事會負責對外重大投資及處置的決策，公司經理班子負責一般投資及處置的決策;公司投資部負責對外投資及處置的執行。

(八)公司制定了《擔保管理制度》，明確公司的財務部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔保業務發生後對被擔保人的經營情況、資金狀況的事後監督制度。目前公司除為子公司提供擔保外，未對公司外部單位提供擔保。

(九)公司已建立了預算體系，能夠做好預算的各項基礎工作。公司財務會計部負責作為預算管理部門，負責預算的編制(含預算調整)和預算考核，公司綜合辦公室負責預算的審批，各業務部門負責預算的執行。

要求：指出該公司的內部控制存在的缺陷，並説明理由。

　【分析與提示】

該公司“財務負責人對內部會計控制的建立健全及有效實施負責”，違反了《內部會計控制規範――基本規範(試行)》第五條的`規定：“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。”

1.該公司公司內部會計控制制度的建立所遵循的原則存在如下問題

①該公司“內部會計控制約束公司財務會計部的所有人員，部門內任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力”不正確，內部會計控制針對的不僅僅是財務會計部，應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。

②該公司“內部會計控制應當涵蓋財務會計部的各項經濟業務及相關崗位”不正確，內部會計控制應當涵蓋的是單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位涉。

③該公司“內部會計控制每兩年進行一次修訂和完善”不正確，內部會計控制應隨着外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

2.內部控制執行中存在的缺陷如下：

①貨幣資金管理方面，“未列入預算的其他財務開支均由總裁審批”不正確，對於未列入預算的其他財務開支，必須給總裁設定一定的審批權限，超過權限的，必須由董事會集體決策。

②在籌資業務方面，“公司財會部門負責擬訂籌資方案，由總裁進行籌資決策”，存在不足。公司應當建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權的相關部門或人員在職責權限範圍內批准;重大籌資方案應當實行集體審議聯籤。決策過程應有完整的書面記錄。

③材料採購方面，公司應加快原始單據的傳遞以保證財務信息的及時性;平時對料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強財務對實物的控制。“對於重要和技術性較強的採購業務，由公司總裁作出決策，”存在缺陷，對於重要和技術性較強的採購業務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。

④公司在銷售與收款業務方面，“為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限”，存在缺陷，容易產生銷售環節的舞弊。公司應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等並予以執行。允許銷售業務人員單獨進行銷售談判，不夠合理。公司在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客户進行談判。談判人員至少應有兩人以上，並與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。特殊的重要銷售業務由總裁一人作出決策不夠合理，對於超過單位既定銷售政策和信用政策規定範圍的特殊銷售業務，公司應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。

⑤對外投資方面，“公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估”，對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相容的職責，應當由兩個不同的部門負責。

⑥公司制定了《擔保管理制度》，“明確公司的財務部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔保業務發生後對被擔保人的經營情況、資金狀況的事後監督制度”，不相容崗位沒有進行有效分離。根據《內部會計控制規範擔保(試行)》第五條的規定：“單位應當對擔保業務建立嚴格的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理擔保業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。擔保業務不相容崗位至少包括：(一)擔保業務的評估與審批;

(二)擔保業務的審批與執行。 單位不得由同一部門或個人辦理擔保業務的全過程。”

⑦“公司財務會計部負責作為預算管理部門，負責預算的編制(含預算調整)和預算考核，公司綜合辦公室負責預算的審批，各業務部門負責預算的執行”，存在嚴重缺陷。公司股東大會(股東會)或類似最高權力機構(以下統稱職單位最高權力機構)負責審批單位年度預算方案，而不應由綜合辦公室進行審批。財務會計部作為預算管理部門，不是負責預算的編制(調整)，而是主要負責擬訂預算目標和預算政策;制定預算管理的具體措施和辦法;組織編制、審議、平衡預算草案並報單位最高權力機構審批;組織下達預算;協調、解決預算編制和執行中的問題;考核預算執行情況，督促完成預算目標。預算的編制是全員的過程，內部生產、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業務預算的編制、執行、控制、分析等工作，並配合預算管理部門做好公司總預算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。