2017年税务师考试《税法二》综合分析题

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　　综合分析题

综合题一

某市一家手机生产企业为增值税一般纳税人，经税务机关核准的2009年应纳税所得额为-200万元。2010年度生产经营情况如下：

(1)取得销售收入5000万元，特许权使用费收入200万元;

(2)销售成本2200万元，营业税金及附加320万元;

(3)发生销售费用1340万元(其中广告费900万元);

(4)管理费用960万元(其中支付给其他企业的管理费为30万元);

(5)财务费用12万元，系以年利率8%向非金融企业借入的9个月期的生产用200万元贷款的借款利息(银行同期同类贷款年利率为5%);

(6)投资收益34万元，系从深圳联营企业分回的税后利润;

(7)营业外支出80万元(含支付客户违约金20万元，法院诉讼费7万元，税收滞纳金3万元，非广告性质赞助支出50万元);

(8)已计入成本、费用中实际支付的合理的工资为72万元，上缴工会经费2.16万元，实际发生的职工福利费15.16万元，实际发生的职工教育经费1.08万元。

要求：

根据上述资料，计算该企业2010年实际应缴纳的企业所得税税额。

1. 该企业2010年所得税前可扣除的销售费用()万元。

A1000

B1200

C1220

D1340

【答案】C

【解析】该企业2010年所得税前可扣除的销售费用：

广告费扣除限额 =(5000+200)×15%=780(万元)，小于实际发生额900万元，本年度只能税前扣除780万元。

该企业2010年所得税前可扣除的销售费用=1340-900+780=1220(万元)

2. 该企业2010年所得税前可扣除的管理费用()万元。

A930

B940

C950

D960

【答案】A

【解析】该企业2010年所得税前可扣除的管理费用：

企业之间支付的管理费不得在税前扣除，所以该企业2010年所得税前可扣除的管理费用=960-30=930(万元)

3. 该企业2010年所得税前可扣除的`财务费用()万元。

A6.5

B7.5

C8.5

D12.5

【答案】B

【解析】该企业2010年所得税前可扣除的财务费用：

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。

该企业2010年所得税前可扣除的财务费用=200×5%×9/12=7.5(万元)

4.该企业2010年所得税前可扣除的营业外支出金额()万元。

A20

B25

C27

D80

【答案】C

【解析】该企业2010年所得税前可扣除的营业外支出金额：

支付客户违约金20万元和法院诉讼费7万元可以在税前扣除;税收滞纳金3万元和非广告性质赞助支出50万元不得在税前扣除。

该企业2010年所得税前可扣除的营业外支出金额=80-3-50=27(万元)

5.该企业2010年应纳税所得额()万元。

A365.3

B389.6

C401.3

D451.2

【答案】C

【解析】该企业2010年应纳税所得额：

居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税。因此投资收益34万元为免税收入。

企业实际支付的合理的工资、薪金可以据实扣除，不需要做纳税调整;

工会经费的扣除限额=72×2%=1.44(万元)

职工福利费的扣除限额=72×14%=10.08(万元)

职工的教育经费的扣除限额=72×2.5%=1.8(万元)

因此工会经费、职工福利费、职工教育经费需要调整应纳税所得额=(2.16-1.44)+(15.16-10.08)=5.8(万元)

该企业2010年应纳税所得额=5000+200-2200-320-1220-930-7.5-27+5.8-100=401.3(万元)

6. 该企业2010应纳所得税额()万元。

A75.325

B78.625

C81.625

D91.255

【答案】A

【解析】该企业2010应纳所得税额=401.3×25%=75.325(万元)。

综合题二

某超市2010年取得商品销售收入5500万元，商品销售成本2200万元，发生销售费用1340万元(其中广告费900万元)，管理费用960万元(其中业务招待费50万元，支付给企业内其他部门的租金50万元)，财务费用180万元(其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元，借款期限是1月1日到12月31日，金融机构同期同类贷款年利率为5%)，营业税金及附加120万元，营业外支出100万元(其中通过公益性社会团体向自然灾害地区捐款80万元，因逾期还贷向银行支付罚息20万元)。企业财务人员自行计算的应纳所得税税额为：

利润总额=5500-2200-1340-960-180-120-100=600(万元)

应纳税额=600×25%=150(万元)

要求：根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，分析该企业财务人员计算的企业所得税税额是否正确。

7. 该企业财务人员计算的企业所得税税额不正确的地方是()。

A销售费用

B管理费用

C财务费用

D营业外支出

【答案】ABCD

【解析】

该企业财务人员计算的企业所得税税额具体有以下几处错误：

(1)税前列支的广告费不符合规定。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入的15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业当年的广告费扣除限额=5500×15%=825(万元)，实际发生的广告费支出900万元超过了当年广告费的扣除限额，只能在税前列支825万元，所以需要调增应纳税所得额=900-825=75(万元)。

(2)税前列支的管理费用不符合规定。

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;发生额×60%=50×60%=30(万元)> 5500×5‰=27.5(万元)，所以准予税前扣除的业务招待费为27.5万元，应调增应纳税所得额=50-27.5=22.5(万元)。

企业内营业机构之间支付的租金不得在税前扣除，因此支付给企业内其他部门的租金50万元，应调增应纳税所得额。

准予在税前扣除的管理费用为960-50+27.5-50=887.5(万元)，应调增应纳税所得额=960-887.5=72.5(万元)。

(3)税前列支的财务费用不符合规定。

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准予扣除。准予扣除的利息支出=500×5%=25(万元);

准予在税前扣除的财务费用=180-40+25=165(万元)，应调增应纳税所得额=180-165=15(万元)。

(4)税前列支的营业外支出不符合规定。

企业通过公益性社会团体向自然灾害地区的捐款80万元，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在税前扣除的捐赠支出=600×12%=72(万元)。

因逾期还贷向银行支付的罚息20万元，可以在税前扣除。

准予在税前扣除的营业外支出=72+20=92(万元)，应调增应纳税所得额=100-92=8(万元)。

8. 税前允许列支的广告费( )万元。

A0

B800

C825

D900

【答案】C

【解析】

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入的15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业当年的广告费扣除限额=5500×15%=825(万元)，实际发生的广告费支出900万元超过了当年广告费的扣除限额，只能在税前列支825万元，所以需要调增应纳税所得额=900-825=75(万元)。

9. 税前允许列支的业务招待费( )万元。

A0

B10

C27.5

D30

【答案】C

【解析】

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;发生额×60%=50×60%=30(万元)> 5500×5‰=27.5(万元)，所以准予税前扣除的业务招待费为27.5万元，应调增应纳税所得额=50-27.5=22.5(万元)。

企业内营业机构之间支付的租金不得在税前扣除，因此支付给企业内其他部门的租金50万元，应调增应纳税所得额。

准予在税前扣除的管理费用为960-50+27.5-50=887.5(万元)，应调增应纳税所得额=960-887.5=72.5(万元)。

10. 财务费用应调增应纳税所得额( )万元。

A0

B5

C10

D15

【答案】D

【解析】非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准予扣除。准予扣除的利息支出=500×5%=25(万元);

准予在税前扣除的财务费用=180-40+25=165(万元)，应调增应纳税所得额=180-165=15(万元)。

11. 该企业2010年应纳税所得额( )万元。

A700.5

B770.5

C810.5

D815.5

【答案】B

【解析】该企业2010年应纳税所得额=600+75+72.5+15+8=770.5(万元)。

12. 该企业2010年应缴纳企业所得税税额( )万元。

A175.18

B192.63

C202.50

D203.88

【答案】B

【解析】该企业2010年应缴纳企业所得税税额=770.5×25%=192.63(万元)。