2016年註冊會計師《税法》專項練習題與答案

　　綜合題

1、某市煤礦聯合企業為增值税一般納税人，具有專業培訓資質，主要生產開採原煤銷售，假定2012年度有關經營業務如下：

(1)銷售開採原煤13000噸，不含税收入15000萬元，銷售成本6580萬元;

(2)轉讓開採技術所有權取得收入650萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用300萬元;

(3)提供礦山開採技術培訓取得收入300萬元，本期為培訓業務耗用上年庫存材料成本18萬元;取得國債利息收入130萬元;

(4)購進原材料共計3000萬元，取得增值税專用發票註明進項税税額510萬元;支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發票;

(5)銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元;

(6)管理費用1232萬元，其中業務招待費120萬元;技術研發費用280萬元;

(7)財務費用280萬元，其中含向非金融企業借款1000萬元所支付的年利息120萬元;向金融企業貸款800萬元，支付年利息46.40萬元;

(8)計入成本、費用中的實發合理工資820萬元;發生的工會經費16.4萬元(取得工會專用收據)、職工福利費98萬元、職工教育經費25萬元;

(9)營業外支出500萬元，其中含通過紅十字會向災區捐款300萬元;因消防設施不合格，被處罰50萬元。

(其他相關資料：①上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及轉讓費用;②取得的相關票據均通過主管税務機關認證;③煤礦資源税5元/噸;④上年廣告費用税前扣除餘額380萬元)

要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：

(1)計算企業2012年應繳納的資源税;

(2)計算企業2012年應繳納的增值税;

(3)計算企業2012年應繳納的營業税;

(4)計算企業2012年應繳納的城市維護建設税和教育費附加;

(5)計算企業2012年實現的會計利潤;

(6)計算企業2012年廣告費用應調整的應納税所得額;

(7)計算企業2012年業務招待費應調整的應納税所得額;

(8)計算企業2012年財務費用應調整的應納税所得額;

(9)計算企業2012年職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納税所得額;

(10)計算企業2012年營業外支出應調整的應納税所得額;

(11)計算企業2012年度企業所得税的應納税所得額;

(12)計算企業2012年度應繳納的企業所得税。

2、某市一內資服裝生產企業於2010年10月成立，年底職工共30人，企業的資產總額為300萬元，企業2012年銷售收入720萬元，投資收益為33萬元，銷售成本和税金523萬元，財務費用、管理費用、銷售費用共計210萬元，企業自行計算的應納税所得額為20萬元，當年度新增職員35人，資產總額增加到800萬元。企業已經按規定到税務機關備案，取得所得税優惠的審批。在彙算清繳時經會計師事務所審核，發現以下事項未進行納税調整：

(1)企業的“主營業務收入”科目隱瞞銷售自產服裝含税收入11.7萬元;

(2)已計入成本費用中實際支付的合理為工資72萬元，並計提但未上繳工會經費1.44萬元，實際發生職工福利費15.16萬元，實際發生職工教育經費1.08萬元;

(3)管理費用中列支的業務招待費15萬元;

(4)管理費用中列支企業的財產保險費用2.8萬元，為股東支付的商業保險費5萬元;

(5)銷售費用中列支的業務宣傳費20萬元，廣告費10萬元;

(6)投資收益33萬元直接投資於其他居民企業取得的投資收益;

(7)去年經税務機關審核認定的虧損額10萬元。

已知會計師事務所審核該企業核算的進項税額準確。

要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：

(1)計算企業2012年度應補繳的流轉税、城市維護建設税和教育費附加;

(2)計算企業工資及三項費用納税調整金額;

(3)計算企業管理費用納税調整金額;

(4)計算企業銷售費用納税調整金額;

(5)計算企業應繳納的企業所得税。

　　參考答案

1、(1)企業2012年應繳納的資源税

資源税=13000×5/10000=6.50(萬元)

(2)企業2012年應繳納的增值税

增值税=15000×17%-510-230×7%+18×17%=2026.96(萬元)

(3)企業2012年應繳納的營業税

營業税=300×3%=9(萬元)

(4)企業2012年應繳納的城市維護建設税和教育費附加

城建税和教育費附加合計=(2026.96+9)×(7%+3%)=203.60(萬元)

(5)企業2012年實現的會計利潤

會計利潤

=15000-6580+650-300+300+130-18-18×17%-203.60-9-6.50-1650-1232-280-500

=5297.84(萬元)

【提示】材料用於培訓用途其進項不能抵扣，需要轉入培訓的成本支出。

(6)廣告費用應調整的應納税所得額

廣告宣傳費扣除限額=(15000+300)×15%=2295(萬元)

本期實際發生廣告費用1400萬元，可以據實扣除，同時結餘2295-1400=895(萬元)

上年結餘廣告費用380萬，可以在本年税前扣除。

本期廣告費用調整增加380萬元

(7)業務招待費應調整的應納税所得額

業務招待費限額=(15000+300)×5‰=76.5萬元>120×60%=72(萬元)

所以，税前扣除業務招待費為72萬元。

應調整的應納税所得額=120-72=48(萬元)

(8)財務費用應調整的'應納税所得額

金融機構年利率=46.40÷800×100%=5.8%

非金融機構借款税前扣除利息=1000×5.8%=58(萬元)

財務費用應調整的應納税所得額=120-58=62(萬元)

(9)職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納税所得額

税前扣除限額：

工會經費=820×2%=16.4(萬元)和實際發生16.4萬元一致，所以，工會經費不調整;

教育經費=820×2.5%=20.50(萬元)小於實際發生25萬元，所以，教育費調整增加25-20.5=4.5(萬元);

福利費用=820×14%=114.8(萬元)大於實際發生98萬元，所以，福利費用據實扣除;

綜上，應調整的應納税所得額4.5萬元。

(10)營業外支出應調整的應納税所得額

捐贈限額=5297.84×12%=635.74(萬元)

向災區捐款300萬元，小於限額，所以，據實扣除，不用調整;

行政罰款要全額調整

營業外支出應調整的應納税所得額50萬元

(11)企業2012年度企業所得税的應納税所得額

本期產品研發費用發生280萬元，按規定加計50%扣除。

企業2011年度企業所得税的應納税所得額=5297.84-380+48+62+4.5+50-130-280×50%-(650-300)=4462.34(萬元)

(12)企業2012年度應繳納的企業所得税

應納所得税=4462.34×25%=1115.59(萬元)

2、(1)應補繳的增值税=10×17%=1.7(萬元)

補繳的城市維護建設税=1.7×7%=0.12(萬元)

補繳的教育費附加=1.7×3%=0.05(萬元)

應補繳的流轉税、城市維護建設税和教育費附加合計=1.7+0.12+0.05=1.87(萬元)

(2)實際支付的工資72萬元，可據實扣除。

工會經費1.44萬元未上繳，納税調增1.44萬元。

職工福利費納税調增=15.16-72×14%=5.08(萬元)

職工教育經費的扣除限額=72×2.5%=1.8(萬元)，由於企業實際使用1.08萬元，不需要納税調整。

工資及三項費用調增金額=5.08+1.44=6.52(萬元)

(3)業務招待費扣除限額=(720+10)×5‰=3.65(萬元)<15×60%=9(萬元)，只能按3.65萬元扣除。

為股東支付的商業保險費5萬元，不得在税前扣除。

管理費用納税調增金額=15-3.65+5=16.35(萬元)

(4)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，准予扣除;超過部分，准予在以後納税年度結轉扣除。

業務宣傳費、廣告費扣除限額=(720+10)×15%=109.5(萬元)，實際發生數30萬元，不用調整。

(5)居民企業之間的股息、紅利等權益性收益屬於免税收入，應該依法調減所得。

2012年度企業應納税所得額=20+(10-0.12-0.05)+6.52+16.35-33-10=9.7(萬元)

所得為9.7小於30萬元，人數不超過100人，資產不超過3000萬元，符合小型微利企業的條件，題目提示企業已經取得所得税優惠的審批，則可以確定其享受小型微利企業的優惠，按20%徵收企業所得税。

2012年度應繳納的企業所得税=9.7×20%=1.94(萬元)