2017年高級會計師考試《會計實務》模擬練習及答案

　　案例：

甲集團為國有控股大型鋼鐵企業，近年來，由於國內鋼鐵行業不景氣，產能過剩，鋼鐵產品市場價格不斷下降，但是所需原材料國際鐵礦石的價格卻居高不下，導致企業經濟效益持續下滑。為了解決這種現狀，企業決定對生產產品所需的原材料進行套期保值，並對部分公司的資產進行出售，以增加集團的現金流。甲集團採取的措施如下：

(1)集團總會計師全權負責套期保值業務。鑑於集團總會計師負責會計核算、財務管理等相關工作，為減少協調工作量、提高工作效率，授權集團總會計師全權負責套期保值的決策及組織實施。

(2)甲集團財務經理趙某指出，由於原材料價格呈現上升趨勢，所以在進行套期保值業務時應該在期貨市場上賣出期貨合約，這樣可以迴避價格上漲的風險。

(3)甲集團於2014年3月將一筆賬齡3年的應收賬款出售給某商業銀行，並與該商業銀行簽訂了附追索權的出售該應收賬款的協議。甲集團負責往來款項的會計在收到該款項時，確認了一項負債。

(4)由於集團的現金流短缺，甲集團決定將持有的A公司股票出售給乙公司，取得價款2000萬元，該股票賬面價值為2050萬元。同時雙方商定：2年到期時，如果該股票市價低於2320萬元，乙公司有權利按照2320萬元返售給甲公司;如果股票價格高於2320萬元，則甲公司將按照8%的固定利率(單利)支付320萬元利息給乙公司。

甲集團經分析認為，2年到期時，乙公司很可能將該股票返售給甲公司，因此在出售股票時，未終止確認該股票，而是將收到的價款確認為負債。

(5)2014年11月，甲集團將集團收回的一筆應收賬款100萬元用於購買B公司發行的債券，甲集團不打算將此債券持有至到期，因此財務部會計在做賬時將其作為可供出售金融資產核算，並將該債券的公允價值變動計入公允價值變動損益。

假定不考慮其他因素。

　　要求：

1.根據上述資料，逐項判斷甲集團(1)至(2)項的處理是否存在不當之處。對於存在不當之處的，分別指出不當之處，並逐項説明理由，

2. 根據資料，判斷甲集團(3)至(5)項的會計處理是否正確，並説明理由;如果不正確，請指出正確的會計處理。

　　【正確答案】

1. 第(1)項內容存在不當之處。(0.5分)

不當之處：集團總會計師全權負責套期保值業務。(0.5分)

理由：套期保值業務中重大決策應實行集體決策或聯籤制度。(1分)

第(2)項內容不存在不當之處。(0.5分)

不當之處：由於原材料價格呈現上升趨勢，在進行套期保值業務時，應該在期貨市場上賣出期貨合約。(0.5分)

理由：由於原材料價格呈現上升趨勢，在進行套期保值業務時，應該在期貨市場上買入期貨合約。(1分)

2.第(3)項的會計處理正確。(0.5分)

理由：該應收賬款出售時是附追索權的`，相關的風險和報酬尚未轉移，不應該終止確認該應收賬款，在收到款項時應確認一項負債。(1分)

第(4)項的會計處理正確。(0.5分)

理由：企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，該看跌期權是一項重大價內期權，金融資產買方很可能會到期行權，則風險和報酬沒有轉移，不應終止確認該金融資產，應將收到的價款確認為負債，分期確認利息費用。(2分)

第(5)項的會計處理不正確。(0.5分)

理由：將其作為可供出售金融資產核算，並將該債券的公允價值變動計入公允價值變動損益處理不正確。(0.5分)

正確處理：可供出售金融資產公允價值的變動計入其他綜合收益。(1分)