2015年中级会计师考试《会计实务》模拟试题（五）答案及解析

　　一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产核算范畴;选项B，租入的商标权不是企业拥有或控制的，不属于企业核算的无形资产;选项C，出租土地使用权应作为投资性房地产核算。

2.

【答案】C

【解析】甲公司购入该项商标权的入账价值=1500×(1+17%)-10=1745(万元)。

3.

【答案】B

【解析】甲公司自行研发该项专利技术的入账价值=50+20+40=110(万元)。

4.

【答案】D

【解析】该项土地使用权的入账价值为6000万元，作为无形资产单独核算，2014年年末的账面价值=6000-6000/50×1.5=5820(万元)。

5.

【答案】B

【解析】企业出租无形资产属于日常活动，应缴纳营业税通过“营业税金及附加”科目核算。

6.

【答案】A

【解析】英明公司该项无形资产的入账价值=200×4.3295+20=865.90+20=885.90(万元)。2013年未确认融资费用摊销额=865.90×5%=43.30(万元)，计入2013年财务费用;2013年无形资产摊销额=885.90/10=88.59(万元)，计入当期管理费用;该项无形资产的有关事项对2013年英明公司利润总额的影响金额=43.30+88.59=131.89(万元)。

7.

【答案】D

【解析】甲公司该项专利权2014年年末的账面价值=1000-1000/10×4=600(万元)，应计提的减值准备金额=600-545=55(万元)，因此甲公司2014年度因该项专利权影响利润总额的金额=100-1000/10-55=-55(万元)。

8.

【答案】B

【解析】由于费用化支出部分年末转入管理费用，所以2014年年末研发支出科目余额就是资本化支出部分，即300万元。

9.

【答案】A

【解析】因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备的金额=220-190=30(万元)。

10.

【答案】B

【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房，相关的土地使用权应当计入所建造的商品房成本。选项B不应单独确认为无形资产。

11.

【答案】A

【解析】使用寿命不确定的'无形资产无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试，选项A正确。

12.

【答案】B

【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误;将已转让所有权和将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值计入营业外收支，选项C和D错误。

　　二、多项选择题

1.

【答案】CD

【解析】选项A，投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账;选项B，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

2.

【答案】BCD

【解析】选项B，开发阶段的支出符合资本化条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用);选项C，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整;选项D，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出不构成无形资产的开发成本。

3.

【答案】BCD

【解析】通过债务重组取得的无形资产，应当以其公允价值作为入账基础，选项A正确，选项B错误;通过非货币性资产交换取得的无形资产，要判断是否具有商业实质，如果具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，以公允价值为基础进行计量，反之，以账面价值为基础进行计量，选项C和D表述错误。

4.

【答案】ACD

【解析】使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销，选项A不正确;无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本，选项C不正确;当月增加的无形资产，当月开始摊销，选项D不正确。

5.

【答案】AC

【解析】投资者投入的无形资产按照合同协议约定的公允价值入账，2011年年末计提减值

准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10×4.5=660(万元)，选项A正确，选项B错误;

2013年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×1.5]=-112.5(万元)，

选项C正确，选项D错误。

6.

【答案】BD

【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确;2011年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本12000万元，不含土地使用权价值，选项C错误;2012年土地使用权摊销额=5000÷50=100(万元)，办公楼计提折旧=12000÷25=480(万元)，选项D正确。

7.

【答案】ABCD

【解析】在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息;②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计;③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况;④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动;⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力;⑥对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等;⑦与企业持有的其他使用寿命的关联性。

8.

【答案】BC

【解析】提供现金折扣销售商品的,销售方按总价法确认应收债权选项A错误;自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,不得将原发生时计入损益的研究费用转为无形资产的账面价值，选项D错误。

9.

【答案】BCD

【解析】出售无形资产发生的净损失计入营业外支出，不影响营业利润。

　　三、计算分析题

1.

【答案】

(1)

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

(2)该土地使用权每年摊销额=1200÷25=48(万元)

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

2011年12月31日该项土地使用权的账面价值=1200-48=1152(万元)。

(3)

借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　2400

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　 2400

——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

无形资产进行摊销：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60(2400/10×3/12)

(4)

英明公司取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本，房屋建筑物的成本=5400+[1200-1200÷(12×25)×(12+3)]=6450(万元)。

(5)专利技术报废时的累积摊销额=2400/(12×10)×(3+12+12+4)=620(万元)。

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1780

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 620

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

2.

【答案】

(1)2013年7月10日

借：无形资产——非专利技术　　　　　　　　　　　　　 120

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

累计摊销——专利权　　　　　　　　　　　　　　　　30

无形资产减值准备——专利权　　　　　　　　　　　　10

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26

贷：无形资产——专利权　　　　　　　　　　　　　　　 200

应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　　 6

2013年12月31日

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　 7.5(120/8×6/12)

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

2013年年末未计提减值前的账面价值=120-7.5=112.5(万元)，小于可收回金额115万元，不需要计提减值。

(2)2014年12月31日

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　15(120/8)

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　 1.5