注册税务师财务与会计考点-其他存货的核算

　　一、委托加工物资的核算

(一)委托加工物资的内容

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括：

1.发出委托加工物资的实际成本

2.支付的加工费用及应负担的运杂费等

3. 支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;如果收回的加工物资用于继续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

(二)委托加工物资的核算

1.发给外单位加工的物资，按实际成本

借：委托加工物资

贷：原材料

库存商品等

2.支付加工费用、应负担的运杂费等

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

3.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本

借：委托加工物资

贷：应付账款

银行存款等

4.收回后用于连续生产应税消费品的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代缴的消费税

借：应交税费——应交消费税

贷：应付账款

银行存款等

5.收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本

借：原材料

库存商品等

贷：委托加工物资

【教材例20】某公司委托乙单位加工汽车外胎20个，发出材料的实际总成本为4 000元，加工费为800元，乙单位同类外胎的单位销售价格为400元。11月20日该企业将外胎提回后当即投入整胎生产(加工费及乙单位代缴的消费税均未结算)，生产出的`整胎于l2月15日全部售出，售价为40 000元。轮胎的消费税税率为10%。该公司委托加工外胎和销售整胎的消费税及相应的会计处理如下：

委托加工外胎的消费税=400×20×10%=800(元)

销售整胎的消费税=40000×10%=4 000(元)

(1)委托加工的外胎提回时：

借：原材料 4 800

贷：委托加工物资 4 800

同时：

借：应交税费——应交消费税 800

贷：应付账款 800

委托加工发出材料成本、应支付的加工费和增值税税额、往返运费等会计分录略。

(2)整胎销售时：

借：营业税金及附加 4 000

贷：应交税费——应交消费税 4 000

(3)实际缴纳时：

实际缴纳消费税税额=4000-800=3 200(元)

借：应交税费——应交消费税 3 200

贷：银行存款 3 200

【多选题】下列各项税费中，应计入委托加工物资成本的有( )。(2012年多选题)

A.支付的加工费

B.支付的收回后直接对外销售的委托加工物资的消费税

C.支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税

D.支付的收回后继续生产非应税消费品的委托加工物资的消费税

E.支付的按加工费计算的增值税

【答案】ABD

【解析】选项C，消费税可以抵扣，应记入“应交税费-应交消费税”的借方;选项E，增值税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。

【多选题】下列各项支出中，应计入原材料成本的有( )。(2007年考题)

A.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费

B.因委托加工原材料(收回后用于连续生产)而支付的受托方代收代缴的消费税

C.因原材料运输而支付的保险费

D.因用自有运输工具运输购买的原材料而支付的运输费用

E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用

【答案】CD

【解析】选项A应记入“管理费用”科目;选项B应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;选项E应记入“管理费用”科目。