中级审计师2017《企业财务会计》讲义：期间费用

导语：期间费用(period cost)是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用等。

　　一、期间费用核算概述

期间费用是指小企业在一定期间发生的不能直接归属于某个特定产品生产成本的费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。

　　二、营业费用

营业费用是指小企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构费用，如职工的工资、业务费等经营费用。中华考试网

对专门从事商品购销的流通企业，在商品购进过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也作为营业费用处理。不单独设置“管理费用”科目的流通企业，可将发生的管理费用并入“营业费用”核算。

　　二、管理费用

管理费用是小企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括小企业发生的公司经费(如行政行政管理部门的职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销费、职工教育费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。

商品流通企业可不设置本账户，将发生的管理费用在“营业费用”账户中核算。

　　三、财务费用

财务费用是小企业在筹集生产经营资金过程中发生的各项费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的结算手续费。小企业为购建固定资产的专门借款所发生的借款利息费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的部分，计入在建工程成本，不作财务费用处理。

　　四、特征

与产品成本相比，期间费用有如下几个特点：

(1)与产品生产的`关系不同。期间费用的发生是为产品生产提供正常的条件和进行管理的需要，而与产品的生产本身并不直接相关;生产成本是指与产品生产直接相关的成本，它们应直接计入或分配计入有关的产品中去。

(2)与会计期间的关系不同。期间费用只与费用发生的当期有关，不影响或不分摊到其他会计期间;生产成本中当期守工部分当期转为产品成本，未完工部分则结转下一期继续加工，与前后会计期间都有联系。

(3)与会计报表的关系不同。期间费用直接列入当期损益表，扣除当期损益;生产成本完工部分转为产品成品，已销售产成品的生产成本再转入损益表列作产品销售成本，而未售产品和未完工的产品都应作为存货列入资产负债表。因此也可把生产成本称为可盘存成本，把期间费用称为不可盘存成本。按照配比原则，当会计上确认某项营业收入时，对因产生该项营业收入的相关费用，要在同一会计期间确认。如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用等生产成本理应将其成本化，待产品销售时与销售收入相配比。期间费用由于它不能提供明确的未来收益，按照谨慎性原则，在这些费用发生时采用立即确认的办法处理。例如企业支付的广告费，究竟在今后哪个会计期间将获得收益。难以确定。即使期间费用与将来的某些会计期间的收益确有联系，但却不可能预期未来收益的多少，经此作为分摊期间费用的依据。因此为简化会计工作，将期间费用立即确认较为合理。此外，期间费用直接与当期营业收入配比，从长期来看，由于各期的发生额比较均匀，对损益的影响不大。