审计师《企业财务会计》知识点：现金流量表

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导语：现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况变动表，所表达的是在一固定期间(通常是每月或每季)内，一家机构的现金 (包含现金等价物) 的增减变动情形。

　　考点五现金流量表(熟悉)

　　一、现金流量表的编制基础

▲注意：现金流量表的编制基础是收付实现制。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款以及期限短、流动性强、易于转换为已知金额的投资。

【例题5-单】下列各项业务会引起现金流量变动的有( )

A.用银行存款偿还短期借款

B.出售原材料的赊购价款

C.计提固定资产折旧

D.计提职工工资

【答案】A

　　二、现金流量表的结构

分为主表和附表，主表分为经营活动、投资活动、筹资活动。每项又都分为流入和流出。附表是由利润表上的净利润调整至经营活动现金流量。

　　三、主表的填写

(一)经营活动

销售商品、提供劳务收到的现金	主营业务收入+其他业务收入+本期销项税发生额+应收净减少+预收净增加–计提的坏账-票据的贴现息
收到的税费返还	如收到的减免增值税退税、增值税出口退税、减免消费税退税等。
收到的其他与经营活动有关的现金	其他应付款期末-期初（比如押金）	企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、企业收到经营租赁的租金和押金等。
购买商品、接受劳务支付的现金	主营业务成本+其他业务成本+存货净增加+应付净减少+预付净增加－生产成本和制造费用中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如工资费用、职工福利费等）
支付给职工以及为职工支付的现金	计提的职工薪酬+应付职工薪酬的减少	不包括在建工程、无形资产负担的职工薪酬和离退休人员的职工薪酬
支付的各项税费	营业税金及附加＋所得税费用＋其他应交税费的减少＋已交纳的增值税－递延所得税负债（期末余额一期初余额）＋递延所得税资产（期末余额一期初余额）	不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税
支付的其他与经营活动有关的现金	管理费用+销售费用-前两项中的工资性费用、支付的税金和未支付现金的费用＋其他应收款的增加（比如职工预借的差旅费以及企业支付的押金）

(一)经营活动

销售商品、提供劳务收到的现金	主营业务收入+其他业务收入+本期销项税发生额+应收净减少+预收净增加–计提的坏账-票据的贴现息
收到的税费返还	如收到的减免增值税退税、增值税出口退税、减免消费税退税等。
收到的其他与经营活动有关的现金	其他应付款期末-期初（比如押金）	企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、企业收到经营租赁的租金和押金等。
购买商品、接受劳务支付的现金	主营业务成本+其他业务成本+存货净增加+应付净减少+预付净增加－生产成本和制造费用中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如工资费用、职工福利费等）
支付给职工以及为职工支付的现金	计提的职工薪酬+应付职工薪酬的减少	不包括在建工程、无形资产负担的职工薪酬和离退休人员的职工薪酬
支付的各项税费	营业税金及附加＋所得税费用＋其他应交税费的减少＋已交纳的增值税－递延所得税负债（期末余额一期初余额）＋递延所得税资产（期末余额一期初余额）	不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税
支付的其他与经营活动有关的现金	管理费用+销售费用-前两项中的工资性费用、支付的税金和未支付现金的费用＋其他应收款的增加（比如职工预借的差旅费以及企业支付的押金）

【例题6-单】现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目应反映的内容有( )。

A.企业为离退休人员支付的统筹退休金

B.企业为经营管理人员支付的困难补助

C.企业为在建工程人员支付的养老保险

D.企业付给生产部门人员的住屋公积金

E.企业为研发人员支付的工资

【答案】BD

【例题7-单】甲公司2007年度发生的管理费用为3 000万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金300万元和管理人员薪酬1 400万元，支付印花税等税金50万元，存货盘亏损失30万元，计提固定资产折旧540万元，无形资产摊销280万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2007年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为(　)万元。

A.400

B.700

C.750

D.780

【答案】B

【解析】支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用3000-管理人员薪酬1400-支付印花税等税金50-存货盘亏损失30-计提固定资产折旧540-无形资产摊销280=700(万元)。　对于存货的盘亏损失、固定资产累计计提的折旧、无形资产的累计摊销额都没有产生现金支出，所以要减去的。

【例题8-多】在现金流量表中，销售商品提供劳务收到的现金包括(　　)。

A、本期销售商品提供劳务收到的现金(包括价款和税金)

B、前期销售商品提供劳务本期收到的现金(包括价款和税金)

C、本期预收的款项

D、扣减本期发生的销售退回而支付的现金

E、扣减本期预付的账款

【答案】ABCD

【例题9-单】(2009)下列经济业务产生的现金流量中，不属于经营活动现金流量的是( )

A.销售商品收到的现金

B.取得短期借款收到的现金

C.采购商品支付的增值税

D.收到的税费返还

【答案】B

(二)投资活动——小窍门：找银行存款数

收回投资收到的现金	出售股票、债券收到的现金（股票包括收回的投资成本和取得的收益；债券只包括收回债券的本金，不包括收回的利息）	不包括收回债务工具实现的投资收益（债券利息）、处置子公司收到的'现金净额。
取得投资收益收到的现金	现金股利、利润和现金利息
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额	出售、报废固定资产、无形资产等所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收人），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额（或者成本+收益（-损失））	现金净额为负数的除外。
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额	处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金	购买、建造固定资产、取得无形资产等所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出	不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、，分期付款购建中除第一期外其他各期支付的款项
投资支付的现金	进行各种投资所支付的现金	不包括已宣告未发放的现金股利和利息
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额	购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的净额。

(三)筹资活动

吸收投资收到的现金	企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。
取得借款收到的现金	各种短期、长期借款而收到的现金。
偿还债务支付的现金	企业以现金偿还的短期借款、长期借款和应付债券的本金，以及偿还的长期应付款。不包括偿还的借款利息、债券利息。
分配股利、利润或偿付利息支付的现金	反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。
收到其他与筹资活动有关的现金、支付其他与筹资活动有关的现金	以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。