《高級會計實務》考點：行政事業單位淨資產

高級會計師
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行政事業單位的淨資產，應當按照實際發生數額記賬。下面是小編為大家整理關於《高級會計實務》考點：行政事業單位淨資產，歡迎大家閲讀!

(一)淨資產的內容

行政單位的淨資產包括財政撥款結轉、財政撥款結餘、其他資金結轉結餘、資產基金、待償債淨資產等。事業單位的淨資產包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉、財政補助結餘、非財政補助結轉、非財政補助結餘等。

(二) 行政單位淨資產的核算與管理

1.財政撥款結轉和財政撥款結餘

財政撥款結轉是指行政單位當年預算已執行但尚未完成，或因故未執行，下一年度需要按照原定用途繼續使用的財政撥款滾存資金。財政撥款結餘是指行政單位當年預算工作目標已完成，或因故終止，剩餘的財政撥款滾存資金。行政單位應當於年末將財政撥款收人、經費支出 (財政撥款支出)的本年發生額結轉人財政撥款結轉，並於年末將財政撥款結轉餘額中符合財政撥款結餘性質的部分轉人財政撥款結餘。行政單位從其他單位調人財政撥款結餘資金或額度，或者上繳財政撥款結轉結餘資金或額度的，相應增加或減少財政撥款結轉、財政撥款結餘。

2.其他資金結轉結餘

其他資金結轉結餘是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵後剩餘的滾存資金。

行政單位應當於年末將其他收人、經費支出 (其他資金支出)、撥出經費本年發生額結轉人其他資金結轉結餘。

3.資產基金

資產基金是指行政單位的預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產在淨資產中佔用的金額。資產基金應當在發生預付賬款、取得其他非貨幣性資產時予以確認，在收到預付賬款購買的物資或服務、領用和發出存貨及政府儲備物資、計提固定資產及公共基礎設施折舊、進行無形資產攤銷、對外調出、捐贈、處置資產時予以衝減。

4.待償債淨資產

待償債淨資產是指行政單位因發生應付賬款和長期應付款而相應需在淨資產中衝減的金額。

待償債淨資產應當在發生應付賬款、長期應付款時予以確認，在償付及核銷應付賬款、長期應付款時予以衝減。

(三)事業單位淨資產的核算與管理

1.事業基金

事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的淨資產，其來源主要為非財政補助結餘扣除結餘分配後滾存的金額，此外還包括非財政補助專項剩餘資金轉入的金額。事業基金可以用於彌補以後年度收支差額。事業單位以貨幣資金取得長期投資時，應當按照投資成本金額，減少事業基金並增加非流動資產基金(長期投資);對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時，應當減少相應的非流動資產基金(長期投資)並增加事業基金。

2.非流動資產基金

非流動資產基金是指事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產佔用的金額。

非流動資產基金應當在取得非流動資產或發生相關支出時予以確認，在計提固定資產折舊、無形資產攤銷時予以衝減，在處置非流動資產時予以沖銷。

3.專用基金

專用基金是指事業單位按規定提取或者設置的具有專門用途的淨資產，主要包括修購基金、職工福利基金等。專用基金管理應當遵循先提後用、收支平衡、專款專用的原則，支出不得超出基金規模。

4.財政補助結轉和財政補助結餘

財政補助結轉結餘是指事業單位各項財政補助收人與其相關支出相抵後剩餘滾存的、須按規定管理和使用的結轉和結餘資金。其中，結轉資金是指當年預算已執行但未完成，或者因故未執行，下一年度需要按照原用途繼續使用的資金;結餘資金是指當年預算工作目標已經完成，或者因故終止，當年剩餘的資金。財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉;財政補助結餘是指財政補助項目支出結餘資金。

事業單位應當於期末將財政補助收入、事業支出(財政補助支出)的本期發生額結轉入財政補助結轉，並於年末將財政補助結轉餘額中符合財政補助結餘性質的部分轉人財政補助結餘。事業單位由主管部門調出財政補助結轉結餘資金或額度，或者收到主管部門調人財政補助結轉結餘資金或額度的，相應減少或增加財政補助結轉、財政補助結餘。

5.非財政補助結轉

非財政補助結轉是指事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收人與其相關支出相抵後剩餘滾存、須按規定用途使用的結轉資金。事業單位應當於期末將事業收人、上級補助收人、附屬單位上繳收人、其他收人本期發生額中的專項資金收人結轉人非財政補助結轉，將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政專項資金支出結轉人非財政補助結轉。年末，應當對非財政補助專項結轉資金餘額進行分析，將已完成項目的項目剩餘資金繳回原專項資金撥入單位，或者留歸本單位使用轉人事業基金。非財政補助結轉按照規定結轉下一年度繼續使用。

6.非財政補助結餘

非財政補助結餘是指事業單位除財政補助收支以外的各非專項資金收人與各非專項資金支出相抵後的餘額。非財政補助結餘包括事業結餘和經營結餘。

(1)事業結餘。事業結餘是指事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵後的餘額。事業單位應當於期末將事業收人、上級補助收人、附屬單位上繳收人、其他收人本期發生額中的非專項資金收人結轉人事業結餘，將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支

出的本期發生額結轉人事業結餘。年末，應將事業結餘(或虧損)轉人非財政補助結餘分配。

(2)經營結餘。經營結餘是指事業單位一定期間各項經營收支相抵後餘額彌補以前年度經營虧損後的餘額。事業單位應當於期末將經營收人、經營支出的本期發生額結轉人經營結餘。

經營結餘通常在年末轉人非財政補助結餘分配，但如為經營虧損，則不予結轉。

(3)非財政補助結餘分配。事業單位當年實現的非財政補助結餘(指事業結餘與經營結餘的合計數，或經營結餘彌補事業虧損後的結餘數)，應當按照規定進行分配：一是有企業所得税繳納業務的事業單位計算應繳所得税;二是事業單位按規定提取職工福利基金。進行上述分配後，應將當年未分配結餘轉人事業基金。

7、行政事業單位國庫集中支付業務的會計處理

在財政直接支付方式下，行政事業單位對於財政直接支付的資金，應於收到財政國庫支付執行機構委託銀行轉來的`財政直接支付人賬通知書時，按人賬通知書中標明的金額確認收人，並計人相關支出或增記相關資產;在財政授權支付方式下，行政事業單位應於收到代理銀行蓋章的財政授權支付額度到賬通知書時，按照通知書標明的額度確認收人，並增記零餘額賬户用款額度，支用額度時作衝減零餘額賬户用款額度的會計處理。行政事業單位年終因實行國庫集中支付所形成的結餘資金應按權責發生制進行會計處理。在財政直接支付方式下，行政事業單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，確認收人並增記財政應返還額度;下年度恢復財政直接支付額度後，行政事業單位在發生實際支出時，作衝減財政應返還額度的會計處理。在財政授權支付方式下，行政事業單位年終依據代理銀行提供的對賬單註銷額度時，增記財政應返還額度，並衝減零餘額賬户用款額度;如果單位本年度財政授權支付預算指標數大於零餘額賬户用款額度下達數，根據兩者的差額，確認收人並增記財政應返還額度。下年初恢復額度或下年度收到財政部門批覆的上年未下達零餘額賬户用款額度時，作衝減財政應返還額度的會計處理。

8、行政事業單位其他特殊業務或事項

(一)關於基建並賬

行政事業單位對基本建設投資的會計核算除按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算外，還應至少按月將基建賬數據並人單位“大賬”，即至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按《行政單位會計制度》或《事業單位會計制度》的規定進行處理。

(二)關於以前年度調整事項

行政事業單位年終結賬後發生以前年度會計事項的調整或變更，涉及以前年度結轉結餘的，行政單位分別通過“財政撥款結轉”、“財政撥款結餘”、“其他資金結轉結餘 ” 等科目核算，事業單位分別通過“財政補助結轉”、 “財政補助結餘”、“非財政補助結轉”、“事業基金” 等科目核算。

9、行政事業單位財務報告

(一)行政單位財務報告構成及內容

行政單位財務報告包括財務報表和財務情況説明書。財務報表由會計報表及其附註構成。會計報表包括資產負債表、收人支出表和財政撥款收人支出表等。

(二)事業單位財務報告構成及內容

事業單位財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表由會計報表及其附註構成。會計報表主要包括資產負債表、收人支出表和財政補助收人支出表。

(三)行政事業單位財務報表編制要求

10、政府財務報告