高級會計師考試《高級會計實務》考點：金融資產轉移

企業在經營管理過程中，有時會為滿足資產流動性或風險管理等需要，將所持有的金融資產轉移給該資產發行方以外的其他方。以下是小編搜索整理《高級會計實務》考點：金融資產轉移，歡迎大家閲讀!

金融資產(含單項或一組類似金融資產)轉移，是指企業(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方(轉人方)。

一、金融資產轉移的類型

金融資產轉移通常包括應收賬款保理、應收票據貼現、應收票據背書轉讓、金融資產證券化等表現形式。

二、金融資產轉移的會計處理

(一)符合終止確認條件的金融資產轉移

1.符合終止確認條件的判斷

(1)企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方;

(2)企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產的控制。

2.符合終止確認條件時的計量

(1)對於金融資產整體轉移，應當將下列兩項金額的差額計人當期損益：

①所轉移金融資產的賬面價值;

②因轉移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額(涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形)之和。

(2)對於金融資產部分轉移，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的'相對公允價值進行分攤，並將下列兩項金額的差額計人當期損益：

①終止確認部分的賬面價值;

②終止確認部分的對價，與原直接計人所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額(涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形)之和。

(二)不符合終止確認條件的金融資產轉移

1.不符合終止確認條件的判斷

企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。

2.不符合終止確認條件時的計量

企業仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續確認所轉移金融資產整體，並將收到的對價確認為一項金融負債。

(三)繼續涉人條件下的金融資產轉移

1.繼續涉人條件下金融資產轉移的判斷

企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產的控制。

2.繼續涉人條件下金融資產轉移的計量

企業應當按照其繼續涉人所轉移金融資產的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務的基礎上，確認有關金融資產和金融負債。企業應當對因繼續涉人所轉移金融資產形成的有關資產確認相關收人，對繼續涉人形成的有關負債確認相關費用。繼續涉人所形成的相關資產和負債不應當相互抵消。金融資產轉移相關的其他事項的會計處理，參見《企業會計準則第23號—金融資產轉移》。