2017高級會計師《高級會計實務》考試題（附答案）

　　案例分析題一（本題12分）

某公司以生產建材並出口為主營業務。20×8年11月，公司根據中央關於保增長、擴內需、調結構等應對金融危機重大決策，緊急召開董事會全體會議，研究提升公司業績、保障公司可持續經營的系列措施。以下是董事長趙某、總經理錢某、總會計師孫某在董事會全體會議上的發言摘要：

董事長趙某：

本次金融危機對我公司出口影響較大，當前的首要任務是加強公司的控制力，向管理要效益，同時調整經營範圍。現提出如下意見：

（1）公司對下屬各子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統一決策。

（2）信息化是強化管理的重要手段。公司應當全面推進信息化建設，運用現代信息技術和手段，對各子公司的經營活動實施動態監控。

（3）國內建築行業發展前景較好，可將公司章程規定的業務範圍由建材生產和建材出口向建築行業擴展，請總經理抓緊組織起草投資方案和修改公司章程議案，報董事會審議通過後實施。

總經理錢某：

我完全贊同董事長意見，公司建材出口遭受金融危機重創，但某些特定節能環保建材國內市場需求較大，國家還有許多税收優惠政策，我們應當合理籌劃，用好用足，既貫徹了國家政策，同時能夠提升公司業績。

（1）根據《國家重點支持的高新技術領域》等規定，公司開發特定節能環保新型建材，本年度內發生的新產品設計費、設備的折舊費和租賃費、工藝裝備開發及製造費等研究開發費用，計算應納税所得額時，未形成無形資產的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除。

（2）公司向建築行業轉型，使用自產新型建材，可以享受免交增值税的優惠政策，能夠大幅度增加公司收入。

（3）市税務機關負責減免流轉税和所得税，公司應當加強與税務機關溝通並搞好關係，取得他們的支持，爭取減免公司流轉税和所得税，以減輕公司負擔。

總會計師孫某：

董事長和總經理的意見都很好，通過強化公司控制力，調整經營範圍併合理進行税收籌劃等措施，可以使公司走出困境，但實現公司年初確定的利潤目標，形勢仍然十分嚴峻，還可在擴大內銷收入、控制成本費用、調整會計政策等方面採取措施，渡過難關。

（1）目前A種建材備受國內市場追捧，供不應求，許多廠商已與我公司達成了20×9年購買該種建材的意向並支付了定金，可以按照支付定金的建材內銷價格確認20×8年銷售收入，有助於實現當年利潤指標。

（2）本年度還有兩個月，可以大幅度壓縮成本費用。公司從現在開始，應當嚴格控制各項不合理開支，嚴禁突擊花錢，原定年終召開的系列大規模會議可以改為電視電話會議。

（3）通過上述措施完成當年利潤目標如仍有缺口，可根據公司經營環境的宏觀變化，在會計政策方面進行適當調整，比如適度少轉內銷存貨成本和減提固定資產減值準備、無形資產減值準備等，按規定這屬於公司的專業判斷，企業會計準則是允許的。

會議圍繞上述發言進行了充分討論，全體董事一致通過，最後董事長責成總經理貫徹落實。

要求：

依據現行會計、税收、公司法律制度有關規定，分析、判斷董事長趙某、總經理錢某、總會計師孫某在董事會全體會議發言提出的各項措施有哪些不當之處，並分別簡要説明理由。

1.董事長趙某發言：

（1）董事長關於子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統一決策的措施不恰當。

理由：根據《公司法》規定，公司設立的子公司，具有法人資格，依法承擔民事責任，子公司重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應由子公司決定[或：應由子公司董事會決定；或：應由子公司股東大會決定。

或：子公司是一級法人，具有獨立的決策權。

（3）董事長關於請總經理組織起草修改公司章程議案，報董事會審議通過後實施的措施不恰當。

理由：根據《公司法》有關規定，由股東大會[或：股東會；或：股東]修改公司章程。

2.總經理錢某發言：

（2）總經理關於使用自產新型建材，可以享受免交增值税的説法不正確。

理由：企業使用自產建材，應視同銷售計算交納增值税。[或：應當繳納增值税]。

（3）總經理關於市税務機關負責減免流轉税和所得税的説法不正確。

理由：税收減免審批權限屬於法律、行政法規規定或者法定的審批機關的權限，市税務機關無權減免。

或：由國務院負責税收減免。

3、總會計師孫某發言：

（1）總會計師關於將達成20×9年購買意向並支付定金的建材，按照內銷價格確認20×8年的銷售收入的措施不恰當。

理由：根據《會計法》和企業會計準則規定，企業不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入。

或：不符合收入確認條件；

或：風險報酬沒有轉移。

（3）總會計師關於適度少轉存貨成本和減提固定資產和無形資產減值準備的措施不恰當。

理由：根據《會計法》、企業會計準則規定，企業進行會計核算不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，不得少列或者不列費用。

或：企業應當按照企業會計準則規定，如實結轉存貨成本，對固定資產、無形資產進行減值測試，計提減值準備。

　　案例分析題二（本題13分）

某公司按照財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會等五部委發佈的《企業內部控制基本規範》的要求，建立並實施本公司的內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內部控制相關重大問題形成決議。摘要如下：

（1）控制目標。會議首先確定了公司內部控制的目標是要切實做到經營管理合法合規、資產安全，嚴格按照法律法規及相關監管要求開展經營活動，確保公司經營管理過程不存在任何風險。

（2）內部環境。內部環境是建立和實施內部控制的`基礎。會議一致通過了優化內部環境的決議，包括：嚴格規範公司治理結構，各類業務事項均應提交董事會或股東大會審核批准；調整機構設置和權責分配，做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監督；完善人力資源政策，建立優勝劣汰機制，同時注重就業和員工權益保護，認真履行社會責任，加強企業文化建設，倡導誠實守信、愛崗敬業，開拓創新和團隊協作精神。

（3）風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構，圍繞內部控制目標，定期或不定期對內部環境、業務流程等進行全面評估，準確識別公司面臨的內外部風險，根據風險發生的可能性和影響程度進行排序，採取相應的風險應對策略。

（4）控制活動。會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預算管理，將各類業務事項均納入預算控制；二是將控制措施“嵌入“信息系統中，通過現代化手段實現自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發生的經濟行為均應簽訂書面合同。

（5）信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與內部控制相關的內外部信息，促進信息在企業內部各層級之間，企業與外部有關方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。

（6）內部監督。會議強調，內部監督是防止內部控制流於形式的重要保證。為此，公司應當強化內部監督制度，由審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制的監督檢查，合理保證內部控制目標的實現；審計委員會和內部審計機構在內部監督中發現重大問題，有權直接向董事會和監事會報告。

要求：

根據《企業內部控制基本規範》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當之處，並簡要説明理由。

　【分析與解釋】

1.控制目標方面：

（1）內部控制目標定位於保證經營管理合法合規、資產安全的觀點不恰當。

理由：內部控制目標不僅包括合理保證經營合法合規、資產安全，還包括財務報告及相關信息真實完整目標、經營效率和效果目標、促進實現發展戰略的目標。

（2）確保公司經營管理過程不存在任何風險的觀點不恰當。

理由：內部控制的任務是將風險控制在可承受度範圍內。

或：內部控制不能完全消除公司面臨的全部風險。

2.內部環境方面：

（1）各類業務事項均應提交董事會或股東大會審核批准的觀點不恰當。

理由：各類業務事項應按規定的權限和程序進行審核批准。

或：重要業務事項才需提交董事會或股東大會審核批准。

（2）所有不相容崗位或職務嚴格分離的觀點不恰當。

理由：不符合成本效益原則。

或：受公司規模、業務特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務實現有效分離的，可不予分離。

3.控制活動方面：

（1）將各類業務事項均納入預算控制的觀點不恰當。

理由：預算控制措施不適用於不能量化的業務事項。

（2）所有對外發生的經濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當。

理由：不符合成本效益原則。

或：對於零星、即時清結等交易行為，可不簽訂書面合同。

或：不符合重要性原則。

4.信息與溝通方面：

舉報投訴制度和舉報人保護制度僅傳達至全體中層以上員工的觀點不恰當。

理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應傳達至公司全體員工。

5.內部監督方面：

審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制監督檢查的觀點不恰當。

理由：董事會負責內部控制的建立和有效實施；除內部審計機構之外，經理層及公司其他內部機構在內部監督中也須承擔相應的職責。