2015年高級會計師《高級會計實務》考試精選試題

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　　第一題：

正保公司是一家高科技企業，於2×10年初實現境外上市。2×10年推出以下激勵措施：

(1)2×10年1月1日，正保公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2×10年1月1日起必須在該公司連續服務3年，即可自2×12年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2×14年12月31日之前行使完畢。正保公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權後的每份增值權現金支出額如下表：

單位：元

2×10年有10名管理人員離開正保公司，正保公司估計三年中還將有8名管理人員離開;2×11年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開;2×12年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權取得了現金，2×13年有30人行使股票增值權取得了現金，2×14年有10人行使股票增值權取得了現金。

(2)2×10年12月20日，經股東大會批准，正保公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2×11年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可於2×13年12月31日無償獲得授予的普通股。正保公司普通股2×10年12月20日的市場價格為每股12元，2×10年12月31日的市場價格為每股15元。

2×11年2月8日，正保公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用於高管人員股權激勵。

在等待期內，正保公司沒有高管人員離開公司。2×13年12月31日，高管人員全部行權。當日，正保公司普通股市場價格為每股13.5元。

要求：

(1)分析、判斷資料(1)屬於權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付?簡要説明理由。

(2)分析、判斷資料(2)屬於權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付?簡要説明理由。

(3)根據資料(1)，正保公司在2×11年確定相關的費用時，應採用哪天權益工具的公允價值?並簡要説明理由。

(4) 根據資料(1)，説明2×12年和2×13年的會計處理方法。

(5)根據資料(2)，正保公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應採用哪天的權益工具公允價值?並簡要説明理由。

(6)根據資料(2)，計算正保公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是多少?

　　第二題：

苯乙烯是一種用途廣泛的基礎化工原料，將苯乙烯與丁二烯、丙烯腈共聚，其共聚物可用於生產ABS工程塑料;將苯乙烯與丁二烯共聚可以生成乳膠(SBL)和合成橡膠(SBR);將苯乙烯與丙烯腈共聚為AS樹脂;此外，苯乙烯還被廣泛用於製藥、塗料、紡織等工業。2×11年6月1日，甲化工企業(下稱甲公司)與某外商簽訂了銷售合同，合同約定甲公司應於2×11年10月1日將A化工產品銷售給該外商。經計算生產該批A化工產品需要苯乙烯4000噸作為原材料，簽訂合同時苯乙烯的現貨價格為8550元/噸。

甲公司為規避苯乙烯價格波動帶來的風險，經董事會批准，在期貨市場買入了9月份交割的4000噸苯乙烯期貨，並將其指定為A化工產品生產所需的'苯乙烯的套期。當天苯乙烯期貨合約的價格為8600元/噸。苯乙烯期貨合約的標的資產與甲公司生產A化工產品所需要的苯乙烯材料在數量、品質和產地方面相同。

2×11年9月10日，苯乙烯的現貨價格上漲到10800元/噸，價格上漲了2250元，期貨合約的交割價格為10850元/噸。當日，甲公司購入了4000噸苯乙烯材料，同時將期貨合約賣出平倉。

甲公司對上述期貨合約進行了如下會計處理：

(1)將該套期劃分為現金流量套期。

(2)將該套期工具利得中屬於有效套期的部分，直接計入了當期損益。

(3)將該套期工具利得中屬於無效套期的部分，直接計入所有者權益。

(4)在A化工產品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉入了當期損益。

要求：

1.指出上述套期保值業務中的套期工具和被套期項目。

2.分析、判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。

3.分析、判斷甲公司對上述業務的會計處理是否正確，並説明理由。