2015年高級會計師考試《高級會計實務》模擬試題（六）

案例分析題一

甲公司為一家以飲品生產和銷售為主業的上市公司。2011年，甲公司根據財政部等五部委聯合發佈的《企業內部控制基本規範》及其配套指引，結合自身經營管理實際，制定了《企業內部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司於2012年7月成立內部控制評價工作組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。內部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業務骨幹組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：

(1)關於內部環境。內部控制評價工作組在對內部環境要素進行測試時，發現缺乏足夠的證據説明企業文化建設和實施取得較好實效。人事部門負責人表示，公司領導對企業文化建設的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定並計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以説明企業文化建設和實施有效。

(2)關於風險評估。甲公司於2012年1月支付2 000萬元，成為倫敦奧運會的贊助商;於2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災地區。內部控制評價工作組在對公司風險評估機制進行評價時，發現上述事項均未履行相應的風險評估程序，建議予以整改。風險管理部門負責人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業形象有利而無害，不存在風險;財務部門負責人認為，對外捐助屬於履行社會責任，不需要評估風險。

(3)關於控制活動。內部控制評價工作組對公司業務層面的控制活動進行了全面測試，發現《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資採購、資產管理和商品銷售等環節的內部控制設計可能存在缺陷，有關資料如下：

①資金投放環節。為提高資金使用效率，《手冊》規定，報經總會計師批准，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權期貨交易，必須報經總經理批准。

②資金籌集環節。為降低資金鍊斷裂的風險，《手冊》規定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。

③物資採購環節。《手冊》規定，當庫存水平較低時，授權採購部門直接購買。

④資產管理環節。為應對突發事件造成的財產損失風險，《手冊》規定，公司採取投保方式對財產進行保全，財產保險業務全權委託外部專業機構開展，公司不再另行制定有關投保業務的控制規定。

⑤商品銷售環節。為提高經營效率和縮短貨款回收週期，《手冊》規定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監督人員對該崗位的運行情況和有關文檔記錄進行核查。

(4)關於信息與溝通。內部控制評價工作組檢查發現，所有風險信息均經由總經理向董事會報告，建議確認為控制缺陷並加以整改。風險管理部門負責人表示，風險管理部門對總經理負責，符合公司組織結構、崗位職責與授權分工的規定，不應認定為控制缺陷。

(5)關於內部監督。內部審計部門負責人表示，年度內部控制評價工作組是由公司各部門抽調人員組成的臨時工作團隊，缺乏獨立性，建議由內部審計部門承擔相應的職責。內部控制評價工作組負責人認為，工作組成員均接受過專業培訓，接受審計委員會領導，有足夠的專業勝任能力和權威性來承擔內部控制評價工作，而審計部門人手少、力量弱，現階段無法有效承擔年度評價職責。

要求：

1.根據資料(1)、(2)、(4)、(5)，針對內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項説明是否贊同內部控制評價工作組的`意見，並逐項説明理由。

2.根據《企業內部控制基本規範》及其配套指引的要求，逐項判斷資料(3)中各項內部控制設計是否有效，並逐項説明理由。

　案例分析題二

甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產企業，原材料豆粕主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。為防範購入豆粕成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業務。

(1)2012年11月15日，甲公司組織有關人員進行專題研究，主要觀點如下：

①開展套期保值業務，有利於公司防範風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業，應建立套期保值業務相關風險管理制度及應急預案，確保套期保值業務零風險。

②公司應專門成立套期保值業務工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。

③前台交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑑於外匯市場瞬息萬變，為避免貽誤商機，前台交易員可即時操作，但事後須及時補辦報批手續。

④公司從事匯率套期保值業務，以防範匯率風險為主要目的，以正常生產經營需要為基礎，以具體經營業務為依託;在有利於提高企業經濟效益且不影響公司正常經營時，可以利用銀行信貸資金從事套期保值。

(2)根據公司決議，甲公司開展瞭如下套期保值業務：

2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定於2013年2月28日以每噸500美元的價值購入10 000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5 000 000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以淨額方式結算該遠期外匯合同，併購入豆粕。此外，2012年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

假定該套期保值業務符合套期保值會計準則所規定的運用套期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：

①將該套期保值業務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

②將該套期保值業務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

③將該套期保值業務劃分為境外經營淨投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，並逐項説明理由。

2.根據資料(2)，分別判斷甲公司對該套期保值業務會計處理的三種觀點是否正確;對不正確的，分別説明理由。

3. 根據資料(2)，分別計算該套期保值業務中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值。