2017高级会计师案例分析题强化练习

2016年已经过了一多半，2017年会悄然来临，对于2017年高级会计师考生来说，新的战役已经打响。以下是yjbys网小编整理的关于高级会计师案例分析题强化练习，供大家备考。

5、2015年7月，为进一步加强资产管理，提高资产使用效益，某市林业局分管财务、资产管理的副局长召集由资产管理处、财务处、审计处等处室负责人参加的工作会议，就本年度资产购置及现有存量资产使用效益等问题进行讨论。会议有关情况及形成的决议如下：

(1)2015年1月，为提高资产的使用效率，林业局报经批准后将一栋闲置的办公楼对外出租。7月份，收到上半年租金100万元。会议决定将这100万元用以弥补正在进行的一项林业有害生物普查工作的资金缺口。

(2)2015年5月，林业局经财政批复购置一套研究设备，与中标的A公司签订了总价450万元的政府采购合同。为了保证服务配套的要求，会议决定继续从原供应商A公司处采购金额为50万元的配套设备。

(3)2015年6月，林业局发布办公楼保安服务外包公开招标公告(不属于集中采购目录范围，但超过政府采购规定的限额标准)，至会议举行当日仍然没有供应商投标。会议决议将该外包项目采购方式变更为竞争性谈判，并责成资产管理处尽快办理采购方式变更的审批。

(4)拟购买一批病虫害监控专用设备(不属于集中采购目录范围，且未达到政府采购公开招标数额标准)，经批准可以采用询价方式采购。为尽快推进设备采购，会议决议成立询价小组，并明确询价小组由3名本单位采购人代表和3名评审专家共6人组成。

(5)拟采用公开招标方式采购一批办公用台式电脑(属于集中采购目录范围)。林业局自2015年7月1日发出招标文件后，供应商投标非常活跃，截止到7月15日已经收到十多家供应商的投标文件。鉴于投标供应商已经较多，为满足采购工作迫切需要，会议决议会后第二天(7月16日)立即开始评标。

要求：

请根据政府采购、行政事业单位资产管理等相关规定，逐项判断会议决议(1)至(5)是否正确;如不正确，分别说明理由。

6、甲公司是一家汽车零件生产公司。甲公司在2014年12月1日与境外乙公司签订合同，约定在2015年2月28日以每吨4000美元的价格购入10吨钢材。甲公司管理层为了规避购入钢材成本的外汇风险，决定实施套期保值措施。

资料一

(1)公司决定成立一个新部门，其主要职责就是负责套期保值，由于目前业务不多，决定从财务部抽调3名人员负责具体的套期保值操作，其中1名为国内名校硕士应届毕业生，其余2名为财务部工作4年以上的财务会计。

(2)会计师刘某认为：对于该套期保值业务，公司应该考虑采用现金流量套期进行会计处理，现金流量套期不会影响净利润。

(3)会计师郑某认为：对于境外采购业务所产生的应付账款相关的外汇风险，可以考虑与银行等金融机构签订远期外汇合同来进行规避。

资料二

甲公司最终决定实施套期保值，于是在合同签订的当日便与某金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1美元=6.3元人民币，合同金额40000美元，并将该套期指定为公允价值套期。2015年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入钢材。

假定：(1)2014年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.5元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.51元人民币，人民币的市场利率为6%;(2)2015年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.53元人民币;(3)该套期符合套期保值准则所规定的运用套期保值会计的条件;(4)不考虑增值税等相关税费。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料一，逐项判断以上公司做法及相关人员的观点是否存在不当之处。如果存在不当之处，指出不当之处，并简要说明理由。

2.根据资料二，计算2014年12月1日、2014年12月31日和2015年2月28日远期外汇合同的公允价值。

7、A公司是一家大型国有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲、乙、丙三家公司着手股权激励机制。三公司的激励机制具体设计如下：

资料一：甲公司是一家从事生物工程的上市公司，公司股本总额为6000万，其中A公司持有比例为55%。由于最近三年公司业绩发展迅速，按照集团公司的要求，于2×12年2月5日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。具体方案如下：

(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括独立董事)、监事(包括监事会主席)和高级管理人员等待期为2年的800万股票期权。董事会成员共11人，其中外部董事3人(均来自控股公司)、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为公司副总经理(执行董事)。2×12年3月25日公司将发布2×11年度财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见。

(2)甲公司打算回购一半的股票期权(即400万股)作为股权激励的股票来源。

(3)核心技术骨干王某虽然于2×10年在某上市公司工作时曾经因泄露公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为甲公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。

(4)甲公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万份股票期权。由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。

资料二：乙公司为其子公司，有关附服务年限条件的权益结算的股份支付的资料如下：

经股东会批准，A公司2014年10月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司乙公司10名管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员从2014年10月1日起必须在该公司连续服务2年，服务期满时才能以每股5元的价格购买10万股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人员离开乙公司，A公司估计乙公司未来有2名管理人员离开。

资料三：2×12年初，丙公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×16年12月31日之前行使。丙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示：

第一年有20名职员离开丙公司，公司估计三年中还将有15名职员离开;第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开;第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

要求：

(1)如你是甲公司的财务顾问，请针对资料一甲公司有关争论的焦点并依据我国股权激励相关法规予以逐个点评。

(2)根据资料(二)，确定2014年A公司和乙公司个别财务报表以及A公司编制合并财务报表时应进行的会计处理。

(3)丙公司在2×13年确定相关的费用时，应采用哪一公允价值?并简要说明理由。

(4)说明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的会计处理方法异同。

8、为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2014年和2015年实施了并购和其他有关交易。

(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：

① A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。

② B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。

③ A公司和D公司分别持有甲公司30%的股权和29%的股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

(2)与并购交易相关的资料如下：

① 2014年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司2014年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司2014年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2014年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。

2014年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11 800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。

2014年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2014年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2 000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3 760万元。

2014年7月1日C公司可辨认净资产的账面价值为8 000万元，公允价值为12 000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9 000万元，已计提折旧3 000万元，公允价值为8 000万元;一项管理用软件，成本为3 000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房预计剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件预计剩余使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

2014年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

② 2015年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14 000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。

(3)自甲公司取得C公司60%股权起到2014年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1 300万元;除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。

2015年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1 000万元;除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。

(4)2014年7月1日，C公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本3 000万元，资本公积2 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润2 000万元。

本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。

要求：

1.判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额;如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时合并报表中形成商誉或计入当期损益的金额。

2.确定甲公司取得C公司60%股权交易的合并日或购买日，并说明理由。

3.计算甲公司取得C公司60%股权的初始投资成本。

4.判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由;计算甲公司取得C公司20%股权的成本。

5.以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至2015年6月30日期间按公允价值调整后的净利润。

6.计算C公司以购买日资产、负债公允价值为基础持续计算至2015年6月30日的可辨认净资产价值;计算购买20%股权对合并报表中资本公积项目的影响金额。

9、某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省国土资源厅下设国土资源信息中心(以下简称甲单位)、土地储备中心(以下简称乙单位)等事业单位。2015年1月，该省国土资源厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：

关于对下属单位的管理事项

(1)2014年11月，甲单位准备编制2015年“二上”预算草案。财务处建议，将财政部安排的大型服务器购置支出200万元，按照政府支出功能分类科目列入“资源勘探信息等支出”类，按照政府支出经济分类科目列入“基本建设支出”类。

(2)甲单位按2014年年度工作计划在日常公用经费预算中安排了职工宿舍消防系统改造工程项目经费15万元;12月，该项目如期完工验收，实际发生支出20万元。财务处建议将发生的超预算费用部分5万元在办公楼电气系统修缮改造工程专项经费下列支。

(3)甲单位2014年取得经营收入100万元，发生经营支出120万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，同时在年末将发生的经营亏损20万元转入非财政补助结余分配。

(4)2013年1月，乙单位以财政直接支付方式购入了一批价值50万元的材料，材料已于购入当月被全部领用，并计入事业支出(基本支出)。2014年6月，因部分材料质量存在缺陷，乙单位经与供应商协商，该供应商同意退回部分货款，乙单位于12月收到退款15万元，财务处建议做冲减2014年财政补助收入和事业支出(基本支出)各15万元处理。

(5)2014年7月，乙单位根据《财政部关于推进完善服务项目政府采购问题的通知》的文件精神，组织了一次学习讨论会。会议指出，在制定服务采购需求标准时应当广泛征求相关供应商(承接主体)、专家意见，对于为增加国民福利、受益对象特定，政府向社会公众提供的公共服务的政府采购项目，还应当征求社会公众的意见。

(6)乙单位2014年年初预算批复4000万元，6月份因国家出台相关政策追加项目支出预算300万元。2014年年度决算支出4400万元，其中包含上年结转支出200万元。

关于国土资源厅本级的事项

(7)2014年11月，国土资源厅根据财政部下达的.基本支出预算控制数7000万元(其中人员经费4500万元，日常公用经费2500万元)汇总编制本单位及所属预算单位2015年度“二上”预算草案。财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定本级人员经费预算5000万元、日常公用经费预算2000万元。

(8)为了进一步推进预算绩效管理，国土资源厅于2014年年初制定了本单位预算绩效管理指导意见。该指导意见明确，国土资源厅要及时统计本部门及所属单位预算执行中有关的绩效数据，按要求编制年度预算运行半年报告，并于半年终了一个月内向财政部门上报部门和项目绩效完成进度情况。

(9)2014年12月，为了提高内部控制设计、执行的有效性，国土资源厅组织召开了一次内部控制学习研讨会。会议指出，单位应当根据国家有关规定加强对对外投资的管理，建立健全对外投资内部管理制度，单位对外投资应当由单位负责人审核后，按国家有关规定履行报批手续。

(10)2014年12月，国土资源厅接受A公司捐赠的一批价值为40万元的原材料，为此以自有资金支付运输费2万元。财务处据此增加存货42万元、其他收入40万元，减少银行存款2万元。

要求：

根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定，进行如下分析、判断：

1.逐项判断事项(1)至(5)、(7)至(10)的处理是否正确[对事项(1)中的支出功能分类和支出经济分类，须分别做出判断]。对于事项(2)、(3)、(5)、(7)、(8)、(9)，如不正确，分别说明理由;对于事项(1)、(4)、(10)，如不正确，分别指出正确的处理。

2.根据事项(6)，计算乙单位2014年预算支出完成率。