2017高階會計師考試衝刺試題及答案

　　衝刺試題一：

甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產企業，原材料豆粕主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。為防範購入豆粕成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業務。

(1)2012年11月15日，甲公司組織有關人員進行專題研究，主要觀點如下：

①開展套期保值業務，有利於公司防範風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業，應建立套期保值業務相關風險管理制度及應急預案確保套期保值業務零風險。

②公司應專門成立套期保值業務工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。

③前臺交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑑於外匯市場瞬息萬變，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，但事後須及時補辦報批手續。

④公司從事匯率套期保值業務，以防範匯率風險為主要目的，以正常生產經營需要為基礎，以具體經營業務為依託;在有利於提高企業經濟效益且不影響公司正常經營時，可以利用銀行信貸資金從事套期保值。

(2)根據公司決議，甲公司開展瞭如下套期保值業務：

2012年12月1日，甲公司與境外A公司鑑定合同，約定於2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以淨額方式結算該遠期外匯合同，併購入豆粕。此外，2012年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

假定該套期保值業務符合套期保值會計準則所規定的運用套期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：

①將該套期保值業務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

②將該套期保值業務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

③將該套期保值業務劃分為境外經營淨投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。

假定不考慮其他因素。

要求：

1. 根據資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，並逐項說明理由。

2. 根據資料(2)，分別判斷甲公司對該套期保值業務會計處理的三種觀點是否正確;對不正確的，分別說明理由。

3. 根據資料(2)，分別計算該套期保值業務中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值。

[答案]

1. 觀點①存在不當之處。

不當之處：確保套期保值業務零風險。

理由：套期保值的主要作用在於有效防範風險，無法確保零風險。

觀點②無不當之處。

觀點③存在不當之處。

不當之處：前臺交易員可及時操作、事後補辦報批手續。

理由：套期保值業務在具體操作前應當履行必要的.報批手續。

觀點④存在不當之處。

不當之處;公司利用銀行信貸資金從事套期保值。

理由：公司開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。

或：公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。

2. 觀點①的處理不正確。

理由：該套期保值業務如劃分為公允價值套期，應將遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。

觀點②的處理正確。

觀點③的處理不正確。

理由：對外匯確定承諾的套期不能換分為境外經營淨投資套期。

3. 2012年12月1日遠期外匯合同的公允價值=0(元人民幣)

2012年12月31日遠期外匯合同的公允價值=(6.3-6.28)×5000000/(1+5.4%×2/12)=99108.03(元人民幣)

　　衝刺試題二：

甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業務與財務的高度融合。

(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發言要點如下：

總會計師：明年經濟形勢將更加複雜多變，“穩增長”是國有企業的重要責任。結合集團發展戰略，落實董事會對集團公司2014年經營業績預算的總體要求，即：營業收入增長10%，利潤總額增長8%。

A事業部經理：本事業部僅為特殊行業配套生產專用裝置X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰略合作協議，確定未來三年內定製X產品200臺，每臺售價800萬元。本事業部將進一步加強成本管理工作，力保實現利潤總額增長的8%預算目標。

財務部經理：2013年4月10日,公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發生了重大變化：2014年的預算費用專案及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續採用增量預演算法，而應採用更為適宜的方法來編制。

採購部經理：苦採購業務被批准列入2014年預算，為提高工作效率，釆購業務發生時，無論金額大小，經採購經理簽字後即可支付相關款項。

(2)甲公司2013年預算分析情況如下表(金額單位：億元)：

假定不考慮其他因素

要求：

1. 根據2013年有關預算指標預計實際可完成值及董事會要求結算價公司2014年營業收入及利潤總額的預算目標值。

2. 根據資料(1)，裡指出A營業部最適宜採用的成本管理方法，並簡要說明理由。

3. 根據資料(1)，指出甲公司2014年總部各部門預算應採用的預算編制方法，並簡要說明理由。

4. 根據資料(1)，判斷採購部經理的觀點是否正確，並簡要說明理由。

5. 根據(2)，資料指出甲公司在經營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題並指出改進建議。

[答案]

1. 2014年營業收入預算目標是：765×(1+10%)=841.50(億元))

2014年利潤總額預算目標值：72×(1+8%)=77.76(億元)

2. A事業部最適宜採用目標成本法。

理由：X產品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經確定，A事業部應按照不高於“銷售價格—必要利潤”的邏輯，到推出預期成本，開展目標成本管理工作。

3. 甲公司2014年總部各部門費用預算應採用的預算編制方法是：零基預演算法。

理由：預算內的費用支出也需經相關程式審批後方可支付。

或：大額資金支出應實行計提決策或聯籤制度。

5. 甲公司存在的主要問題：

經營成果方面：收入增長快於利潤增長，營業利潤率下降，增收不增利。

財務狀況方面：資產、負債鬼母快速增長，資產賭債率明顯提高，財務風險加大。

改進建議：降本增效，提高盈利能力;

控制資產負債率，防範財務風險。