2017高階會計師考試高頻考點案例題

　　案例一

1.2010年6月1日，甲企業與某外商簽訂了銷售合同，約定於2010年10月1日銷售A化工產品給該外商。經計算，生產該批A產品需要在2010年9月10日購入苯乙烯4000噸，簽訂合同時苯乙烯現貨價格為8500元/噸。甲企業為規避苯乙烯價格波動帶來的風險，經董事會批准，在期貨市場買入了9月份交割的4000噸苯乙烯期貨，並將其指定為A產品生產所需的苯乙烯的套期工具。當天苯乙烯期貨合約的價格為8600元/噸，其標的資產與甲公司生產A產品所需要的苯乙烯材料在數量、品質和產地方面相同。2010年9月10日，苯乙烯的現貨價格上漲到10800元/噸，期貨合約的交割價格為10850元/噸。當日，甲公司購入了4000噸苯乙烯材料，同時將期貨合約賣出平倉。

甲公司對上述期貨合約進行了如下會計處理：

(1)將該套期劃分為現金流量套期。

(2)將該套期工具利得中屬於有效套期的部分，直接計入了當期損益。

(3)將該套期工具利得中屬於無效套期的部分，直接計入了所有者權益。

(4)在A產品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉入了當期損益。

要求：

1、指出上述套期保值業務中的套期工具和被套期專案。

2、分析判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。

3、分析判斷甲公司對上述業務的.會計處理是否正確，並說明理由。

【本題10分，建議20.0分鐘內完成本題】

考試用書

【正確答案】：1.上述套期保值業務中的套期工具是買入期貨合約，被套期專案是苯乙烯預計交易的未來現金流量變動風險。

2.採用比率分析法進行判斷：

交割時套期工具盈利金額=(10850-8600)×4000=9000000(元)

交割時被套期專案虧損金額=(10800-8500)×4000=9200000(元)

套期有效程度=9000000/9200000=97.87%或

套期有效程度=9200000/9000000=102%(可以只寫一個)

即該套期實際抵消結果在80%至125%之間，屬於高度有效套期。因此符合運用套期保值會計處理的條件。

　　案例二

2010年1月1日，邯鄲鋼鐵集團公司(以下簡稱邯鋼集團)預期在2010年6月30日銷售一批鋼鐵，數量為100 000萬噸。為規避該預期銷售有關的風險，邯鋼集團於2010年1月1日在期貨市場賣出期貨合約，且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。期貨合約的標的資產與被套期預期商品銷售在數量、質量、價格變動和產地等方面相同，並且期貨合約的結算日和預期商品銷售日均為2010年6月30日。

2010年1月1日，期貨合約的公允價值為零，商品的預期銷售價格為1 100 000萬元。2010年6月30日，期貨合約的公允價值上漲了25 000萬元，預期銷售價格下降了25 000萬元。當日，邯鋼集團將鋼鐵出售，並將期貨合約結算。

邯鋼集團採用比率分析法評價套期有效性，即通過比較期貨合約和鋼鐵預期銷售價格變動評價套期有效性。

假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關的增值稅及其他因素，邯鋼集團的賬務處理如下(單位：元)：

(1)將該套期劃分為公允價值套期。

(2)2010年1月1日，沒有進行賬務處理。

(3)2010年6月30日，確認了套期工具公允價值變動25000萬元計入了當期損益。

(4)衍生工具公允價值變動產生的利得最終增加了銷售收入確認金額。

要求：

1、分析判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。

2、分析判斷甲公司對上述業務的會計處理是否正確，並說明理由。

【本題10分，建議20.0分鐘內完成本題】

【正確答案】：1.因為初始時期貨合約的標的資產與被套期預期商品銷售在數量、質量、價格變動和產地等方面相同，所以根據主要條款法，符合高度有效套期的條件。

又因為邯鋼集團後期採用比率分析法評價套期有效性，即通過比較期貨合約和鋼鐵預期銷售價格變動評價套期有效性。期貨合約公允價值變動金額25 000萬元，鋼鐵預期銷售價格變動金額為25000萬元，所以套期有效程度=25 000萬元/25 000萬元=100%，屬於完全有效套期，符合運用套期保值會計的條件。

2.(1)邯鋼集團的處理是不正確的。

理由：因為對預期交易進行套期保值，所以應該將該套期保值劃分為現金流量套期。

(2)邯鋼集團的處理是正確的。

理由：因為不考慮衍生工具的時間價值等其他因素，2010年1 月1日衍生工具――期貨合約的公允價值是0，所以是不做賬務處理的。

(3)邯鋼集團的會計處理是不正確的。

理由：因為是要對預期交易的套期保值劃分為現金流量套期，且經過判斷屬於完全有效套期，所以套期工具利得應當直接計入所有者權益，並單列專案反映。