基層審計機關財政審計思考講話稿

　　一、財政審計和計算機審計概述

《中華人民共和國審計法》規定了審計機關除了對本級預算執行情況進行審計外，還要對下級政府的財政決算情況進行審計，本文將這兩個方面的審計統稱為財政審計。

計算機審計包括兩個方面：一是對計算機管理的數據進行檢查；二是對管理數據的計算機進行檢查。審計機關對計算機管理的數據進行檢查，是第一階段的計算機審計。計算機管理的數據既包括傳統意義上的財務電子數據，又包括業務電子數據。對財務電子數據的計算機審計使手工查賬轉變為對電子賬簿的審計，可以更好的發揮分析性複核、統計抽樣等先進審計方法的作用。隨着信息水平的不斷提高，越來越多的財務數據依賴於業務數據，因此，審計人員還要審計業務數據，從而更徹底的發現管理上的漏洞和業務、財務雙方存在的舞弊行為。對管理數據的計算機進行檢查是計算機審計的第二階段，即對被審計單位採用的信息系統進行審計。從基層情況看，被審計單位採用的多是成熟的商業軟件，經過了多方面的嚴格測試，而且被審計單位從底層進行作弊的技術難度過大，成本過高，可能性較小。因此，基層的計算機審計可以不考慮這個方面。

　　二、財政審計的新變化對計算機審計提出了新要求

1．財政部門管理（財務）軟件的多樣化要求審計處理多種電子數據。財政部門管理的專項資金較多，而且好多專項資金都有上級下發的專用管理（財務）軟件。即使是同一家公司的軟件，不同版本的後台數據庫也各不相同，不同軟件、不同後台數據庫產生的電子數據及其結構必然不同。審計人員需要了解並掌握多種軟件的數據結構和採集、分析方法。相較其他項目的計算機審計，財政審計在數據分析過程中往往需要耗用更多的時間和精力。

2．業務系統和財務系統的逐步集成要求審計更加關注業務數據。從近年來財政部門採用統一的預算執行系統管理的情況看，業務系統和財務系統的集成度越來越高，財務數據對業務數據的依賴就越來越大，國庫集中支付、總預算會計、非税收入等財務數據更多的依賴於業務系統傳遞過來的業務數據，單純的財務數據越來越少。傳統賬簿審計模式已不能適應財政審計的需要，審計人員在檢查財務電子數據的同時，更要檢查業務數據，脱離了業務數據這個基礎，財務數據的真實性很難保證。

3．信息化發展的不平衡要求審計處理非系統電子數據。由於地區之間、部門之間信息化發展存在不均衡性，有的還停留在手工操作或文件管理數據階段，如採用手工賬進行核算或利用EXCEL、WORD等軟件處理相關業務數據。財政審計除了要處理系統性的電子數據外，還要處理這些非系統性的電子數據甚至手工紙質數據。

　　三、循序漸進，機動靈活，以計算機審計助推財政審計

1．克服思想障礙，大力推行計算機審計。當前，全社會信息化建設的步伐越來越快，審計人員如不掌握計算機應用技術，有可能獲取不了數據、拿不到賬冊，審計也就無法開展。計算機技術並非很高且神祕的技術，審計署開發的現場審計實施（AO）系統較好地解決了非計算機專業人員進行計算機審計的問題，只需學習一些基本的操作即可實現初步的計算機審計。此外，計算機審計的工具很多，審計人員利用熟悉的EXCEL、ACCESS等軟件也能處理數據，實現部分審計目標。因此，審計人員要克服畏難思想障礙，從小項目、小數據入手，以熟悉的軟件和工具為起點，逐漸學習和掌握新工具、新技術，逐步提高計算機審計水平，以適應財政審計發展的要求。

2．進行充分的審前調查，確定計算機審計的方式。計算機審計是財政審計的一個重要環節，需要在審前調查的基礎上，瞭解被審計單位的信息化建設程度、採用的管理（財務）系統、相關的數據備份方法和數據結構等方面的內容，才能有範圍、有目標的獲取被審計單位的電子數據。對於信息化程度不高，以手工或普通文件形式管理數據的單位，則以手工審計為主，並可利用EXCEL等軟件對被審計單位的少量數據進行處理；對於以財務數據為主的審計項目，要充分發揮AO系統在數據轉換和重建電子賬中的作用；對於以業務數據為主或AO系統中沒有相應財務數據轉換模板的項目，則要了解更為詳細的內容，如數據字典、庫結構等，利用各種數據庫軟件處理數據。

3．充分運用AO系統，檢查電子數據。AO系統給普通審計人員提供了一個強大的'電子數據轉換、分析和檢查的平台，審計人員即使不會轉換、生成電子賬，也可導入他人生成好的電子賬。在此基礎上，通過AO系統提供的科目瀏覽、查詢、分析等功能，結合審計經驗和職業判斷，即可快速確定審計重點、實現審計目標。

4．靈活運用多種工具軟件，實現審計目標。財政審計面對各種類型的數據，在數據轉換時可能需要使用多種數據庫軟件，審計人員需要根據實際情況靈活運用各種審計工具。如：有的數據用EXCEL等軟件進行初步處理就能文祕家園整理www.實現審計目標；ACCESS操作起來比SQL Server更簡便、直觀，只要數據量不大，可以直接利用ACCESS處理，再導入到AO系統中生成中間表和電子賬。

5．善於總結，生成審計模板，固化審計經驗。財政計算機審計需要不斷積累、不斷提高，審計人員在審計過程中需要及時總結各類數據轉換、分析和檢查的經驗，並及時保存生成各類模板，固化審計經驗。以後年度的同類項目可以直接運用，其他項目可以借鑑，可節約重複分析、轉換數據的時間。

6．提高計算機審計質量，降低審計風險。審計質量是審計工作的生命線，財政計算機審計是以被審計單位的電子數據為基礎的，而電子數據會因人為操作、數據轉換等多種原因出現差錯，可能導致審計結果的不完整、不準確。因此，要嚴格控制計算機審計全過程的審計質量，在充分審前調查的基礎上，要求被審計單位提供準確、完整、規範的電子數據。在數據轉換中要核實、測試數據的真實性和完整性，並對數據進行清洗，生成規範的電子數據，在AO系統中可以通過生成報表以檢查報表的平衡關係、與紙質報表相核對以及科目瀏覽等多種方式驗證數據的完整性。在審計中，可以探討審計思路，相互驗證審計結果，形成的審計結果要由被審計單位進行全面的核實和確認，及時處理髮現的問題，找出問題的根源。從而全面提高財政計算機審計的質量，防範審計風險。