註冊會計師《會計》重難點章節：合併財務報表

　　合併財務報表

本教材的精華所在，控股合併的起點是長期股權投資的確認和計量，終點為合併日或購買日合併財務報表的編制，以後再編合併財務報表就是屬於合併財務報表的內容，企業合併是長期股權投資和合並財務報表的橋樑。

　　(1)同一控制下形成的企業合併和非同一控制下形成的企業合併的處理

同一控制下形成的企業合併與非同一控制下形成的企業合併重點是合併日後的會計分錄的編寫。

連續編制會計分錄時，上一年編制調整、抵銷分錄涉及到所有者權益項目的'，本年都要換成這些項目的年初。

(2)內部交易的合併處理

內部商品交易的合併處理分是否考慮存貨跌價準備分別處理。如果不考慮存貨跌價準備，先抵銷年初存貨中未實現內部銷售損益，然後抵銷本期內部商品銷售收入，最後抵銷期末存貨未實現內部銷售利潤;

如果考慮存貨跌價準備，在抵銷存貨跌價準備時，先抵期初，再抵本期，最後抵差額。

內部固定資產合併處理分四步。先抵期初固定資產原價中未實現內部交易固定資產，然後抵期初累計多提折舊，再抵銷本期購入固定資產原價中未實現內部銷售利潤，最後將本期多提折舊抵銷。內部無形資產交易比照固定資產處理。

內部應收款項計提壞賬準備的抵銷原則：先抵期初數，然後抵期初數與期末數的差額。