2015高級會計師案例分析模擬試題（三）答案及解析

　案例分析題一

1.在分析董事長的陳述是否符合會計法律、法規、制度的規定時，應緊扣《會計法》對單位負責人會計責任的規定，並強調指出，這一規定不因單位負責人當時是否在場而改變，更何況該公司的會計造假行為實際上是由董事長授意指使的。

2.在分析總經理的陳述是否符合會計法律、法規、制度的規定時，應指出總經理和單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)一樣，都是財務會計報告的責任人，應承擔相應的法律責任，不能以不懂會計專業相推脱。事實上，該公司總經理也參與了會計造假。

3.在分析總會計師的陳述是否符合會計法律、法規、制度的規定時，應重點分析會計責任與審計責任的關係，強調對財務會計報告的真實性、完整性負責是公司應承擔的`會計責任;同時也應指出，會計師事務所也應當承擔相應的審計責任。

　案例分析題二

1. 銷售與收款控制。

(1)“如果超過職權範圍內的賒銷業務，全部交給銷售部門經理進行審批。”不恰當。對複核賒銷條件的客户，應經審批人批准後方可辦理賒銷業務;超過銷售政策和信用政策規定的賒銷業務，應當實行集體決策審批。

(2)“銷售發票的其中一聯交財務部門丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬。”不恰當。登記總賬和明細賬屬於不相容職務，應當予以分離。

(3)“會計部門定期向顧客催收款項並寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。”不恰當。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。

(4)“為了便於及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。”不恰當。如果信息部門可以更正使用部門交送的數據資料，將增加相關數據資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數據分析結果的可靠性。

2.採購與付款控制。

(1)採購部門收到經批准的請購單後，“其職員戊進行詢價並確定供應商”不恰當。詢價與確定供應商是不相容的崗位，應當予以分離。

(2)“對於驗收過程中發生的異常情況，負責驗收的部門或人員在驗收完畢後及時通知有關部門，並作出處理。”不恰當。對驗收過程中發現的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告;有關部門應查明原因，及時處理。

(3)“會計部門收到附供應商發票的付款憑單後即應及時編制有關的記賬憑證，並登記原材料和應付賬款賬簿。”不恰當。如果會計部門僅根據付款憑單、供應商發票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料採購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數量和金額。

(4)“出納人員W據此辦理支付手續，登記現金和銀行存款日記賬，並在每月末編制銀行存款餘額調節表。”不恰當。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款餘額調節表是不相容的崗位，應當予以分離。

3.存貨控制

(1)“(領料單)通常要一式兩聯……一聯連同原材料交還領料部門，一聯留倉庫部門”不恰當。領料單應當一式三聯，一聯交還領料部門，其餘兩聯經倉庫登記材料明細賬後，一聯送會計部門進行材料收發核算和成本核算，一聯由倉庫部門留存。

(2)沒有缺陷。

(3)“對於該備件的保管有倉庫保管人員Y專門負責，備件的調用審批由公司生產部經理負責，備件的轉移由備件使用車間的Z組長負責”不恰當。對貴重物品、生產用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當採取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調用、轉移等經過嚴格授權審批，且在同一環節有兩人或兩人以上同時經辦。

(4)沒有缺陷。單位應建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點。

4.貨幣資金控制。

(1)“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批”不恰當。單位對於重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由通過集體決策和審批進行“特殊授權”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經理、董事長等也不能例外。

(2)“為了保證庫存現金賬面餘額與實際庫存相符，每月末定期進行現金盤點”不恰當。單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面餘額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，做出處理。

(3)“個人名章應由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務主管代為保管”不恰當。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

(4)“出納人員為財務主管的女兒”不恰當。會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位的出納人員。