會計證考試《會計基礎》的知識點:複式記賬

一、複式記賬法

(一)複式記賬法的的概念

記賬方法是在經濟業務發生以後，如何將其記錄登記在賬簿中的方法。記賬方法有兩類：一類是單式記賬法;另一類是複式記賬法。

(1)單式記賬法

單式記賬法是對發生的經濟業務，一般只在一個會計科目中進行記錄的記賬方法。

例如，用銀行存款購買材料的業務發生後，僅在會計科目中記錄銀行存款的減少;也有同時在銀行存款賬和材料賬之間記錄的，但兩個會計科目之間沒有平衡相等的對應關係。

單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。

它在選擇單方面記賬時，重點考慮的是現金、銀行存款以及債權債務方面發生的經濟業務。因此，一般只設置“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”等會計科目，而沒有一套完整的會計科目體系，會計科目之間也形不成相互對應的關係，所以不能全面、系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便於檢查會計科目記錄的正確性。因此，多在個體經營，經濟業務非常簡單、單一的會計主體中使用。

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(2)複式記賬法

複式記賬法是從單式記賬法發展而來的。

複式記賬法是以資產與權益平衡關係作為記賬基礎，對於每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯繫的會計科目中進行相互聯繫地登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

例如上述用銀行存款購買材料業務，按照複式記賬，則應以相等的金額，一方面在銀行存款會計科目中記錄銀行存款的付出業務;另一方面，在材料會計科目中記錄材料收入業務。

(二)、複式記賬法的.特點

複式記賬法是以會計等式為依據建立的一種記賬方法，與單式記賬法相比較，複式記賬法有不可比擬的優越性。其特點是：

第一，會計科目設置完整，具有完整的會計科目體系

第二，對於每項經濟業務都要進行反映和記錄

第三、對第一筆經濟業務都要反映其涉及的兩方面

第四、對一定時期內的會計科目記錄能進行綜合試算平衡

複式記賬法又可以分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是世界上最早產生的一種複式記賬法，也是目前世界各國通用的一種複式記賬方法。目前，我國的企業和行政、事業單位採用的記賬方法都是借貸記賬法。

(三)、複式記賬的基本要素

1、平衡原理-會計等式

2、記賬符號

3、記賬規則

4、試算平衡方法

二、借貸記賬法

(一)、借貸記賬法的概念

定義：借貸記賬法是指以“借”、“貸”二字為記賬符號的一種複式記賬方法。

借貸記賬法產生於l2世紀的意大利。當時由於海上貿易的不斷髮展，所使用貨幣的種類、重量和成色等日益複雜，通過銀行轉賬結算便受到人們的普遍歡迎。銀行為了辦理轉賬結算業務，設計了“借”、“貸”兩個記賬方向，將債權記入“借方”、將債務記入“貸方”。到了15世紀初期，人們除增設了“資本”、“損益”會計科目外，又增設了“餘額”會計科目，進行全部會計科目的試算平衡。隨後借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等世界各地，成為世界通用的記賬方法。20世紀初由日本傳入我國，目前成為我國法定的記賬方法。

(二)、借貸記賬法的記賬符號

顧名思義，借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為會計科目的左方和右方。至於“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決於會計科目的性質及結構。

“借”、“貸”兩字的含義，最初是從銀行的角度來解釋的，即用來表示債權和債務的增減變動。隨着社會商品經濟的發展，經濟活動的內容日益複雜，記錄的經濟業務已不再侷限於貨幣資金的借貸業務，而逐漸擴展到財產物資、經營損益等。為了求得賬簿記錄的統一，對於非貨幣資金借貸業務，也以“借”、“貸”兩字記錄其增減變動情況。這樣，“借”、“貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉化為純粹的記賬符號，用以標明記賬方向(唯一作用)。

【補充例題】

2、多選：在借貸記賬法下，“借”和“貸”作為記賬符號。下列説法正確的是( )。

A.在會計科目結構上，可表示兩個相對的部位

B.“借”和“貸”等於“增”和“減”

C.在金額的增減變化上，“借”和“貸”均可表示“增加”或“減少”

D.表示“借主”和“貸主”

【答案】 AC