2011年中级会计师考试《会计实务》真题及答案（下）

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)

46.外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。(X)

47.发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。(V)

48.企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。(X)

49.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。(V)

50.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。(X)

51.计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。(V)

52.公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。(X)

53.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。(X)

54.或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。(V)

55.企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。(X)

　四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题12分，第2小题10分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

1.甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：

(1)2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供金融资产。

(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

(3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。

(4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌;至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

(5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。

(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

(7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升;至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

要求：

(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。

(“可供金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

参考答案：

(1)2009年5月20日购入股票：

1)借：可供金融资产—成本 295.8

应收股利 6

贷：银行存款 301.8

2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：

2)借：银行存款 6

贷：应收股利 6

2009年6月30日发生暂时性的下跌：

3)借：资本公积—其他资本公积 35.8

贷：可供金融资产—公允价值变动 35.8 (295.8-260)

2009年12月31日发生实质性下跌：

4)发生减值

借：资产减值损失 95.8 (295.8-200)

贷：资本公积——其他资本公积

35.8

可供金融资产—减值准备60

2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利：

5)借：应收股利 1

贷：投资收益 1

6)2010年5月10日收到股利：

借：银行存款 1

贷：应收股利 1

7)2010年6月30日公允价值变动：

借：可供金融资产——减值准备 50(25-20)*10

贷：资本公积——其他资本公积 50

8)2010年12月24日：

借：银行存款 278.32(28*10-1.68)

可供金融资产——减值准备 10

——公允价值变动35.8

贷：可供金融资产——成本 295.8

投资收益 28.32

借：资本公积——其他资本公积 50

贷：投资收益 50

2.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：

(1)甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：

单位：万元

项目	可抵扣暂时性差异	递延所得税资产	应纳税暂时性差异	递延所得税负债
应收账款	60	15
交易性金融资产			40	10
可供金融资产	200	50
预计负债	80	20
可税前抵扣的经营亏损	420	105
合计	760	190	40	10

(2)甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：