注册会计师《审计》机考预测试题及解析

　一、单项选择题

1、下列有关说法中不正确的是(　)。

A、在财务报表审计中，鉴证对象是财务报表

B、审计业务的三方关系人是注册会计师、被审计单位管理层、财务报表预期使用者

C、审计的基础是独立性和客观性

D、鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务

2、有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业务相比(　)。

A、证据收集程序更多

B、所需证据数量更多

C、检查风险更高

D、财务报表的可信性较高

3、甲银行委托ABC会计师事务所审计其2013年度财务报表，审计项目组成员A的父亲为购买房子按照正常的程序、条款和条件向甲银行申请了贷款，下列说法中正确的是(　)。

A、应将A调离审计项目组

B、应由审计项目组外的注册会计师复核A已执行的工作

C、不会对独立性产生不利影响

D、应解除业务约定

4、下列事项中，注册会计师不应当与治理层沟通的是(　)。

A、注册会计师负责对在治理层监督下管理层编制的财务报表形成和发表意见

B、注册会计师拟利用内部审计工作的程度

C、管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延

D、注册会计师审计中发现的所有内部控制缺陷或缺陷的组合

5、下列有关审计工作底稿复核的说法中，错误的是(　)。

A、对工作底稿的复核工作应当由至少与编制工作底稿的人员具备同等专业胜任能力的人员来实施

B、对工作底稿的复核必须留下证据，一般由复核者在所复核的工作底稿上签名章并署名复核的日期

C、在项目组内部复核的基础上，对所有审计项目必须指定独立人员对工作底稿实施项目质量控制复核，否则不能出具审计报告

D、所有的审计工作底稿至少要经过一级复核

6、ABC会计师事务所的A注册会计师是甲上市公司财务报表审计业务的关键审计合伙人，A注册会计师从2010年12月份开始连续对甲公司财务报表进行审计(第一年承接的是2010年财务报表审计业务)，假设不考虑其他因素影响，A注册会计师能够审计甲公司的财务报表最长至( )年。

A、2011

B、2012

C、2013

D、2014

7、下列有关风险评估的说法中，错误的是(　)。

A、在需要了解的被审计单位及其环境的内容中，对被审计单位财务业绩的衡量和评价属于内部因素

B、了解被审计单位及其环境是注册会计师必须执行的程序

C、注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是识别和评估重大错报风险以设计和实施进一步审计程序

D、总体应对措施对应的是报表层的重大错报风险，进一步审计程序对应的是认定层次的重大错报风险

8、注册会计师的下列做法中，正确的是(　)。

A、获取相关可靠的审计证据，消除财务报表中存在的重大错报的风险

B、在应对认定层次重大错报风险时，重点考虑合理确定审计程序的时间

C、如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序

D、不因获取审计证据的困难和成本高低减少不可替代的审计程序

9、下面有关管理层和治理层(如适用)的责任表述不当的是(　)。

A、按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映(如适用)

B、设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C、向注册会计师提供必要的工作条件

D、允许注册会计师在获取审计证据时接触管理层认为必要的内部人员和其他相关人员

10、在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是(　)。

A、了解内部控制的设计

B、记录了解的内部控制

C、了解控制活动是否得到执行

D、测试内部控制运行的有效性

11、在确定特别风险时，注册会计师的下列做法不正确的是(　)。

A、直接假定被审计单位收入确认存在特别风险

B、直接假定被审计单位成本费用完整性认定存在特别风险

C、将被审计单位管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险

D、将被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

12、下列各项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是(　)。

A、存货周转率呈明显下降趋势

B、持有大量高价值且易被盗窃的资产

C、投资核算过程复杂

D、控制环境薄弱

13、在制定集团财务报表审计的总体审计策略时，集团项目组应当确定与重要性相关的事项中，正确的是(　)。

A、集团项目组应当确定集团财务报表整体的重要性

B、将超过临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报，组成部分注册会计师不需要将此错报通报给集团项目组

C、组成部分的重要性水平与集团财务报表整体的重要性水平一致

D、集团财务报表的特定交易、账户余额或披露的重要性水平高于组成部分的`重要性水平

14、下列说法正确的是(　)。

A、注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法

B、审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序

C、统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择

D、注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险

15、如果A注册会计师拟定对应收账款项目进行概率比例规模(PPS)抽样，则其对下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是(　)。

A、抽样分布应当近似于正态分布

B、与低估的账户相比，高估的账户被抽取的概率更小

C、每个账户被选中的概率相同

D、余额为零的账户没有被选中的机会

16、下列对统计抽样与非统计抽样方法的说法中，不正确的是(　)。

A、统计抽样能客观的计量抽样风险，并通过调整样本规模精确的控制抽样风险

B、统计抽样能够定量评价样本结果

C、非统计抽样不能有效设计样本

D、使用非统计抽样应当考虑抽样风险

17、会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求。下列相关说法中正确的是(　)。

A、注册会计师执行任何业务，都必须诚信、满足独立性要求、客观公正、具有专业胜任能力、保持应有的关注、遵守保密原则等

B、会计师事务所应当每年至少一次向所有员工获取其遵守独立性政策和程序的书面声明

C、会计师事务所必须为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果

D、相关职业道德要求，是指项目组和项目质量控制复核人员应当遵守的职业道德规范，通常是指中国注册会计师职业道德守则

18、下列有关审计证据的表述中，错误的是(　)。

A、审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性

B、注册会计师用观察、检查及询问、重新计算和分析程序等各方法均可获取与内部控制运行有效性相关的审计证据

C、审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷

D、在某些情况下，存货监盘是证实存货存在认定的重要审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序

19、下列关于评估重大错报风险的说法，错误的是(　)。

A、注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险

B、注册会计师在评估重大错报风险时，可以不了解相关内部控制

C、注册会计师应当识别重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关

D、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境

20、下列各项中，属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“动机或压力”风险因素的是(　)。

A、单位价值高、体积小、易于变现且不易识别所有权归属的存货

B、管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩或状况的影响

C、管理层与注册会计师的关系异常或紧张

D、治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效

21、下列有关注册会计师利用内部审计工作的表述中，错误的是(　)。

A、注册会计师必须了解被审计单位的内部控制，而内部审计人员的工作是内部控制的重要组成部分

B、注册会计师利用内部审计工作的前提是内部审计人员对财务报表审计过程中涉及的职业判断负责

C、如果利用内部审计工作不符合成本效益原则，注册会计师通常选择不利用内部审计工作

D、注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括观察和检查，不包括重新执行

22、下列关于重要性的说法中，错误的是(　)。

A、重要性在计划审计工作和评价错报影响时都必须运用

B、判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

C、重要性水平是以财务报表使用者决策时对信息的需求为基础确定的

D、不同环境下对重要性的判断可能是不同的

23、在确定控制测试的范围时，下列通常不是注册会计师所考虑的因素是(　)。

A、总体变异性

B、控制的预期偏差

C、拟信赖控制运行有效性的时间长度

D、在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率

24、下列关于财务报表审计中对法律法规的考虑的相关说法，错误的是(　)。

A、如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向管理层通报

B、针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为

C、针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据

D、注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为

25、下列有关特别风险的相关表述，错误的是(　)。

A、注册会计师应当了解、评估针对特别风险的控制

B、如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师只能使用细节测试

C、注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间运行的有效性实施测试

D、对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据

17、会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求。下列相关说法中正确的是(　)。

A、注册会计师执行任何业务，都必须诚信、满足独立性要求、客观公正、具有专业胜任能力、保持应有的关注、遵守保密原则等

B、会计师事务所应当每年至少一次向所有员工获取其遵守独立性政策和程序的书面声明

C、会计师事务所必须为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果

D、相关职业道德要求，是指项目组和项目质量控制复核人员应当遵守的职业道德规范，通常是指中国注册会计师职业道德守则

18、下列有关审计证据的表述中，错误的是(　)。

A、审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性

B、注册会计师用观察、检查及询问、重新计算和分析程序等各方法均可获取与内部控制运行有效性相关的审计证据

C、审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷

D、在某些情况下，存货监盘是证实存货存在认定的重要审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序

19、下列关于评估重大错报风险的说法，错误的是(　)。

A、注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险

B、注册会计师在评估重大错报风险时，可以不了解相关内部控制

C、注册会计师应当识别重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关

D、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境

20、下列各项中，属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“动机或压力”风险因素的是(　)。

A、单位价值高、体积小、易于变现且不易识别所有权归属的存货

B、管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩或状况的影响

C、管理层与注册会计师的关系异常或紧张

D、治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效

21、下列有关注册会计师利用内部审计工作的表述中，错误的是(　)。

A、注册会计师必须了解被审计单位的内部控制，而内部审计人员的工作是内部控制的重要组成部分

B、注册会计师利用内部审计工作的前提是内部审计人员对财务报表审计过程中涉及的职业判断负责

C、如果利用内部审计工作不符合成本效益原则，注册会计师通常选择不利用内部审计工作

D、注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括观察和检查，不包括重新执行

22、下列关于重要性的说法中，错误的是(　)。

A、重要性在计划审计工作和评价错报影响时都必须运用

B、判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

C、重要性水平是以财务报表使用者决策时对信息的需求为基础确定的

D、不同环境下对重要性的判断可能是不同的

23、在确定控制测试的范围时，下列通常不是注册会计师所考虑的因素是(　)。

A、总体变异性

B、控制的预期偏差

C、拟信赖控制运行有效性的时间长度

D、在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率

24、下列关于财务报表审计中对法律法规的考虑的相关说法，错误的是(　)。

A、如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向管理层通报

B、针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为

C、针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据

D、注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为

25、下列有关特别风险的相关表述，错误的是(　)。

A、注册会计师应当了解、评估针对特别风险的控制

B、如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师只能使用细节测试

C、注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间运行的有效性实施测试

D、对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据

三、简答题

1、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。)A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。甲公司2013年12月31日应收账款余额为5000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计3000万元。

相关事项如下：

(1)审计项目组进驻甲公司后立即对甲公司客户实施函证，由于审计项目组在甲公司时间较长，询证函回函会在审计项目组进驻甲公司期间收到，因此要求被询证者将回函寄至甲公司，并写明A注册会计师收取。

(2)向债务人乙公司寄发的询证函未收到回函，因此A注册会计师打电话向乙公司财务总监确认，经核实后无误，不打算实施其他程序。

(3)向债务人丙公司寄发的询证函于20日后收到回函，回函中显示丙公司核实并确认了函证金额，但附了一则条款“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函不可靠。

(4)向债务人丁公司寄发的询证函被退回，原因为“原址查无此单位”，A注册会计师检查了与丁公司有关的账簿记录，未发现异常。

(5)在向债务人戊公司寄发询证函时，管理层坚持要求A注册会计师使用本单位的邮寄设施，否则不加盖单位公章。A注册会计师接受了管理层要求。在回函中未发现异常，未采取其他替代程序。

<1> 、针对上述第(1)至(5)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2、ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2013年度财务报表，经了解，甲公司采用赊销方式销售货物，在对销售与收款循环进行审计时，实施了如下审计程序：

(1)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策;

(2)检查与登记入账的销售业务相关的销售合同、客户订单、销售单、销售发票等信息;

(3)实施销售的截止测试;

(4)检查甲公司是否在月末安排独立人员对应收账款明细账和总账进行调节;

(5)检查甲公司是否定期向客户寄送对账单。

<1> 、针对上述(1)至(5)项所执行的审计程序，逐项指出分别与销售收入或应收账款的哪些认定直接相关。

<2> 、在上述审计程序中，哪一项审计程序对证实销售收入的发生认定最为有效，并简要说明理由。

3、ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2012年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人，并出具了保留意见的审计报告。2013年10月，甲公司决定改聘EFG会计师事务所审计其2013年度财务报表，并签订了审计业务约定书。甲公司同意EFG会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通。

(1)B原为甲公司总经理，于2013年5月离开甲公司加入EFG会计师事务所，EFG会计师事务所将其纳入2013年度财务报表审计项目组。

(2)EFG会计师事务所从B那里了解到甲公司目前经营状况良好，重大错报风险不高，因此决定不再执行其他了解程序，直接进入进一步审计程序。

(3)EFG会计师事务所在承接业务之前与ABC会计师事务所进行了电话沟通，并将沟通的情况记录在了审计工作底稿中。

<1> 、根据上述事项(1)～事项(3)，逐项说明是否恰当，简要说明理由。

<2> 、在本期的审计过程中发现，以前针对上期财务报表发表保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期报表意见如何定夺。

4、甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，2013年1月继续聘请ABC会计师事务所审计其2013年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计计划环节撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

(1)经初步了解，2013年度甲公司及其环境发生重大变化，重大错报风险较高，注册会计师拟确定较低的重要性水平，并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。

(2)甲公司因关闭了某地一办事处，于2013年10月注销了该地的银行存款账户， A注册会计师拟不再函证该银行账户。

(3)甲公司地处东北，经了解，因考虑到下雪严重，部分露天存放的存货被积雪覆盖，考虑到天寒地冻，监盘不便，因此A注册会计师拟不对这部分存货实施监盘，转而执行其他审计程序。

(4)2012年度ABC会计师事务所审计甲公司针对特别风险的控制时，信赖了甲公司内部控制，并进行了控制测试，经了解该控制本期未发生变化，本年度不打算再进行测试，依赖去年审计获取的审计证据。

(5)A注册会计师预期甲公司其他内部控制运行有效，因此决定主要利用询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等程序，测试控制运行的有效性。

<1> 、针对上述事项(1)至(5)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

5、ABC会计师事务所接受了甲公司委托审计其2013年度财务报表。

资料一：

针对固定资产项目进行了如下实质性程序：

(1)获取或编制固定资产明细表，并询问管理层当年固定资产的增加情况;

(2)实地观察固定资产，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产;

(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况;

(4)审查提取折旧的方法是否适当。

资料二：

甲公司应付账款明细账户列示如下：

<1> 、针对资料一，分别指出注册会计师执行的上述审计程序是否可以实现存在目标。如不能实现，指出与之直接相关的目标。

<2> 、针对资料二，请代注册会计师选择两位供应商进行函证，并说明理由。

6、A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：

(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此已作充分披露。

(2)如果甲公司管理层不提供审计准则要求的一项或多项书面声明。

(3)甲公司2012年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。

<1> 、针对上述第(1)、(2)项，分别指出A注册会计师应当发表的审计意见类型。

<2> 、针对上述第(3)项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。