注册税务师《财务与会计》练习试题及答案

注册税务师考试每年举行一次，考试时间一般安排在6月份进行，考试分5个半天进行，每个科目考试时间均为150分钟。原则上只在省会城市设立考点。下面我们一起来练习一下注册税务师的相关习题，并及时掌握考试知识点。

　　三、筹资方案的选择

【典型案例1】大华公司原来资金结构资料如下：

今年期望股利为l元/股,预计以后每年递增6%,所得税率为25%,无筹资费。该公司拟增资800万元,现有三个方案可供选择。

甲方案：发行800万元的债券,年利率上升为12%,预计普通股股利不变,但市价降为8元/股;

乙方案：发行债券400万元,年利率为10%,同时发行股票40万股,发行价为10元/股,其他条件不变;

丙方案：发行股票64万股,发行价为12.5元/股，其他条件不变。

要求：根据上述资料回答下列问题。

(1)甲方案的综合资金成本为(　)。

A.8.04%

B.10.3%

C.11.4%

D.18.5%

(2)乙方案的综合资金成本为(　)。

A.16%

B.11.75%

C.10.78%

D.6.7%

(3)丙方案的综合资金成本为(　)。

A.11.4%

B.1l.75%

C.10.78%

D.12.05%

(4)不考虑财务风险，三个方案中的最优方案是(　)。

A.甲方案

B.乙方案

C.丙方案

D.其他

答案解析：

(1)[正确答案]C

[答案解析]甲方案综合资金成本=10%×(1-25%)×600/2000+12%×(1-25%)×800/2000+(1/8+6%)×600/2000=11.4%。

(2)[正确答案]B

[答案解析]乙方案综合资金成本=l0%×(1-25%)×1000/2000+(1/10+6%)×1000/2000=11.75%。

(3)[正确答案]D

[答案解析]丙方案综合资金成本=10%×(1-25%)×600/2000+(1/12.5+6%)×(600+64×12.5)/2000=12.05%。

(4)[正确答案]A

[答案解析]不考虑财务风险，综合资金成本最低的方案为最优方案。本题中方案甲的资金成本11.4%最低，所以甲方案最优。

　　四、金融资产

在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。

【典型案例1】甲公司于2009年初购入乙公司债券，该债券面值为1100万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年。甲公司为此项投资支付了买价1011万元，另支付交易费用9万元，甲公司将其界定为可供出售金融资产。此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.66%。2009年末该债券的公允价值为900万元。2010年末该债券发生事实贬损，其公允价值为800万元。2011年末该债券价值恢复至1010万元。2012年初甲公司抛售此债券，卖价为1020万元，假定无相关交易费用。

根据上述资料，完成如下问题的解答：

(1)2009年购入债券时可供出售金融资产的'初始入账成本为(　)。

A.1100

B.1009

C.1109

D.1020

(2)2010年末债券减值的计提额为(　)万元。

A.249.74

B.115.21

C.134.53

D.148.21

(3)2011年末减值恢复额为(　)万元。

A.249.74

B.205.72

C.234.53

D.248.21

(4)2012年初甲公司出售债券的投资收益为(　)万元。

A.11

B.10

C.13

D.14

答案解析：

(1)[正确答案]D

[答案解析]2009年购入债券时

借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　1100

贷：银行存款　　　　　　　　　　1020

可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　80

(2)[正确答案]A

[答案解析]①2009年末利息收益的计算及公允价值的调整

会计分录如下：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　33

可供出售金融资产――利息调整　　　　　14.53

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　47.53

借：资本公积――其他资本公积　　　　　　　134.53

贷：可供出售金融资产――公允价值变动　　　134.53

②2010年利息收益的计算及减值的认定

2011年末的分录如下：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　33

可供出售金融资产——利息调整　　　　4.28

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　37.28

借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　205.72

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　205.72

(4)[正确答案]B

[答案解析]2012年初出售债券时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1020

贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　1010

投资收益　　　　　　　　　　　　　　10