2015年高级会计师《高级会计实务》考试精选试题

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　　第一题：

正保公司是一家高科技企业，于2×10年初实现境外上市。2×10年推出以下激励措施：

(1)2×10年1月1日，正保公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2×10年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2×12年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×14年12月31日之前行使完毕。正保公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：

单位：元

2×10年有10名管理人员离开正保公司，正保公司估计三年中还将有8名管理人员离开;2×11年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开;2×12年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2×13年有30人行使股票增值权取得了现金，2×14年有10人行使股票增值权取得了现金。

(2)2×10年12月20日，经股东大会批准，正保公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2×11年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2×13年12月31日无偿获得授予的普通股。正保公司普通股2×10年12月20日的市场价格为每股12元，2×10年12月31日的市场价格为每股15元。

2×11年2月8日，正保公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。

在等待期内，正保公司没有高管人员离开公司。2×13年12月31日，高管人员全部行权。当日，正保公司普通股市场价格为每股13.5元。

要求：

(1)分析、判断资料(1)属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。

(2)分析、判断资料(2)属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。

(3)根据资料(1)，正保公司在2×11年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值?并简要说明理由。

(4) 根据资料(1)，说明2×12年和2×13年的会计处理方法。

(5)根据资料(2)，正保公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权益工具公允价值?并简要说明理由。

(6)根据资料(2)，计算正保公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是多少?

　　第二题：

苯乙烯是一种用途广泛的基础化工原料，将苯乙烯与丁二烯、丙烯腈共聚，其共聚物可用于生产ABS工程塑料;将苯乙烯与丁二烯共聚可以生成乳胶(SBL)和合成橡胶(SBR);将苯乙烯与丙烯腈共聚为AS树脂;此外，苯乙烯还被广泛用于制药、涂料、纺织等工业。2×11年6月1日，甲化工企业(下称甲公司)与某外商签订了销售合同，合同约定甲公司应于2×11年10月1日将A化工产品销售给该外商。经计算生产该批A化工产品需要苯乙烯4000吨作为原材料，签订合同时苯乙烯的现货价格为8550元/吨。

甲公司为规避苯乙烯价格波动带来的风险，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的4000吨苯乙烯期货，并将其指定为A化工产品生产所需的'苯乙烯的套期。当天苯乙烯期货合约的价格为8600元/吨。苯乙烯期货合约的标的资产与甲公司生产A化工产品所需要的苯乙烯材料在数量、品质和产地方面相同。

2×11年9月10日，苯乙烯的现货价格上涨到10800元/吨，价格上涨了2250元，期货合约的交割价格为10850元/吨。当日，甲公司购入了4000吨苯乙烯材料，同时将期货合约卖出平仓。

甲公司对上述期货合约进行了如下会计处理：

(1)将该套期划分为现金流量套期。

(2)将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。

(3)将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。

(4)在A化工产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益。

要求：

1.指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目。

2.分析、判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。

3.分析、判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。