註冊會計師考試《審計》知識考點：審計證據

根據《註冊會計師全國統一考試管理工作指南》規定，參加註冊會計師全國統一考試的應考人員，取得綜合階段職業能力綜合測試合格成績者，財政部考委員頒發全科合格證書。下面梳理了註冊會計師考試《審計》知識考點：審計證據，供大家參考借鑑。

　審計證據

　　一、考情分析

本章屬於比較重要內容。主要以客觀題和簡答題的考查為主，多與簡單實務結合。考生應關注：審計證據的特性和獲取審計證據的審計程式，尤其是函證和分析程式。

　　二、重點和難點

(一)審計證據的特性

1.審計證據充分性、適當性的含義

2.充分性和適當性之間的關係

3.評價充分性和適當性時的特殊考慮

(1)對檔案記錄可靠性;(2)使用被審計單位生成資訊;(3)矛盾證據;(4)成本的考慮

(二)獲取審計證據的審計程式

註冊會計師將檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程式等審計程式單獨或組合，用於風險評估程式、控制測試和實質性程式。

注意：

第一，所獲取證據的證明力;

第二，觀察提供的審計證據僅限於觀察發生的時點;詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制執行的有效性。

(三)函證

1.函證決策

註冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當的審計證據。在作出決策時，註冊會計師應當考慮：評估的認定層次重大錯報風險;函證程式所審計的認定; 實施其他審計程式獲取的審計證據如何將檢查風險降至可接受的水平。

2.函證的內容

(1)應函證的賬戶和交易

(2)函證物件的選取

(3)函證的時間

(4)管理層阻撓函證時的處理

3.詢證函的設計

注意：

第一，考慮的因素

第二，積極與消極式函證

4.函證的實施與評價——過程的控制及結果的評價

(1)函證實施過程的.控制

(2)以電子形式回函時的處理

(3)積極式函證未收到回函時的處理

(4)對不符事項的處理

(四)分析程式

1.分析程式用作風險評估程式

(1)註冊會計師在實施風險評估程式時，應當運用分析程式，以瞭解被審計單位及其環境。在這個階段運用分析程式是強制要求。

(2)註冊會計師可以將分析程式與詢問、檢查和觀察程式結合運用，以獲取對被審計單位及其環境的瞭解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。

注意：

註冊會計師無須在瞭解被審計單位及其環境的每一方面時都實施分析程式。

(3)與實質性分析程式相比，在風險評估過程中使用的分析程式所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的範圍都並不足以提供很高的保證水平。

2.分析程式用作實質性程式

(1)實施的前提

第一，當使用分析程式比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，註冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程式。

第二，如果重大錯報風險較低且資料之間存在穩定的預期關係，註冊會計師可以單獨使用實質性分析程式獲取充分、適當的審計證據。

(2)在設計和實施實質性分析程式時，無論單獨使用或與細節測試結合使用，註冊會計師都應當：

①考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節測試(如有)，確定特定實質性分析程式對這些認定的適用性：

②考慮可獲得資訊的來源、可比性、性質和相關性以及與資訊編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用資料的可靠性;

③對已記錄的金額或比率作出預期，並評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報(包括單項重大的錯報和單項雖不重大但連同其他錯報可能導致財務報表產生重大錯報的錯報);

④確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

3.分析程式用於總體複核