註冊稅務師財務與會計考點-其他存貨的核算

　　一、委託加工物資的核算

(一)委託加工物資的內容

委託加工物資是指企業委託外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業委託外單位加工物資的成本包括：

1.發出委託加工物資的實際成本

2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等

3. 支付的稅金，包括委託加工物資所應負擔的消費稅(指屬於消費稅應稅範圍的加工物資)等。

需要交納消費稅的委託加工物資，加工物資收回後直接用於銷售的，由受託方代收代繳的消費稅應計入加工物資成本;如果收回的加工物資用於繼續生產應稅消費品的，由受託方代收代繳的消費稅應先記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售後所負擔的消費稅。

(二)委託加工物資的核算

1.發給外單位加工的物資，按實際成本

借：委託加工物資

貸：原材料

庫存商品等

2.支付加工費用、應負擔的運雜費等

借：委託加工物資

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

3.需要交納消費稅的委託加工物資，收回後直接用於銷售的，應將受託方代收代繳的消費稅計入委託加工物資成本

借：委託加工物資

貸：應付賬款

銀行存款等

4.收回後用於連續生產應稅消費品的物資，按規定準予抵扣的，按受託方代收代繳的消費稅

借：應交稅費——應交消費稅

貸：應付賬款

銀行存款等

5.收到加工完成驗收入庫的物資和剩餘物資，按實際成本

借：原材料

庫存商品等

貸：委託加工物資

【教材例20】某公司委託乙單位加工汽車外胎20個，發出材料的實際總成本為4 000元，加工費為800元，乙單位同類外胎的單位銷售價格為400元。11月20日該企業將外胎提回後當即投入整胎生產(加工費及乙單位代繳的消費稅均未結算)，生產出的`整胎於l2月15日全部售出，售價為40 000元。輪胎的消費稅稅率為10%。該公司委託加工外胎和銷售整胎的消費稅及相應的會計處理如下：

委託加工外胎的消費稅=400×20×10%=800(元)

銷售整胎的消費稅=40000×10%=4 000(元)

(1)委託加工的外胎提回時：

借：原材料 4 800

貸：委託加工物資 4 800

同時：

借：應交稅費——應交消費稅 800

貸：應付賬款 800

委託加工發出材料成本、應支付的加工費和增值稅稅額、往返運費等會計分錄略。

(2)整胎銷售時：

借：營業稅金及附加 4 000

貸：應交稅費——應交消費稅 4 000

(3)實際繳納時：

實際繳納消費稅稅額=4000-800=3 200(元)

借：應交稅費——應交消費稅 3 200

貸：銀行存款 3 200

【多選題】下列各項稅費中，應計入委託加工物資成本的有( )。(2012年多選題)

A.支付的加工費

B.支付的收回後直接對外銷售的委託加工物資的消費稅

C.支付的收回後繼續生產應稅消費品的委託加工物資的消費稅

D.支付的收回後繼續生產非應稅消費品的委託加工物資的消費稅

E.支付的按加工費計算的增值稅

【答案】ABD

【解析】選項C，消費稅可以抵扣，應記入“應交稅費-應交消費稅”的借方;選項E，增值稅可以抵扣，不計入委託加工物資的成本。

【多選題】下列各項支出中，應計入原材料成本的有( )。(2007年考題)

A.因簽訂採購原材料購銷合同而支付的採購人員差旅費

B.因委託加工原材料(收回後用於連續生產)而支付的受託方代收代繳的消費稅

C.因原材料運輸而支付的保險費

D.因用自有運輸工具運輸購買的原材料而支付的運輸費用

E.因外購原材料在投入使用前租用倉庫而支付的倉儲費用

【答案】CD

【解析】選項A應記入“管理費用”科目;選項B應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方;選項E應記入“管理費用”科目。