公司分立税務處理方法

企業分立中，分立企業並沒有向被分立企業支付對價，而是被分立企業股東換取分立企業的股權或非股權支付，實現企業的依法分立，因此在企業分立過程中，儘管房產與土地所有權發生了轉移，但是被分立企業並沒有獲取相應的對價，不屬於有償轉讓不動產行為，因此不需要申報繳納土地增值税。那麼，下面是由小編為大家整理的公司分立税務處理方法，歡迎大家參考學習。

　　(一)流轉税

公司分立業務交易的其實是被分立企業的淨資產而非實物，理論上不屬於流轉税的徵税範圍，且《國家税務總局關於納税人資產重組有關增值税問題的公告》(國家税務總局公告2011年第13號)和《國家税務總局關於納税人資產重組有關營業税問題的公告》(國家税務總局公告2011年第51號)均有規定，在分立情況下不徵收營業税和增值税。

　　(二)契税

《財政部國家税務總局關於企業事業單位改制重組契税政策的通知》規定，公司依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬，免徵契税。

　　(三)土地增值税

企業分立中，分立企業並沒有向被分立企業支付對價，而是被分立企業股東換取分立企業的股權或非股權支付，實現企業的依法分立，因此在企業分立過程中，儘管房產與土地所有權發生了轉移，但是被分立企業並沒有獲取相應的對價，不屬於有償轉讓不動產行為，因此不需要申報繳納土地增值税。

在財税1995(48)號文中雖有明確規定，在企業兼併中，對被兼併企業將房地產轉讓到兼併企業中的，暫免徵收土地增值税。但對與之相對應的企業分立行為，是否免徵土地增值税卻未有規定。按照我們的理解，法理上應該不用交納。但在實際工作中，有些地方税局卻明確要交納土地增值税，在國內的徵税環境下，企業一般還是遵循地方規定，所以希望國家對此作出明確規定，以免出現税企爭議。

　　(四)印花税

《財政部國家税務總局關於企業改制過程中有關印花税政策的通知》規定以合併或分立方式成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以後新增加的資金按規定貼花。

　　(五)企業所得税

所得税法上的企業分立的定義來自《財政部國家税務總局關於企業重組業務企業所得税處理若干問題的通知》(財税[2009]59號)。按其規定，分立業務的處理分為一般性税務處理和特殊性税務處理。

1、一般性税務處理

如果不符合適用特殊性税務處理，企業分立應當按下列規定進行處理：

(1)被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。

(2)分立企業應按公允價值確認接受資產的計税基礎。

(3)被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。

(4)被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得税處理。

(5)企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

在一般性税務處理下，被分立企業如果資產增值較大會可能涉及企業所得税款較多。

2、特殊性税務處理

企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性税務處理規定：

(1)具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納税款為主要目的。

(2)被收購、合併或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

(3)企業重組後的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

(5)企業重組中取得股權支付的`原主要股東，在重組後連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

公司分立符合上述基本條件，被分立企業所有股東按原股東比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立時，發生取得的股權支付金額不低於其交易支付額的85%可以選擇特殊性税務處理：

(1)分立企業接受被分立企業資產和負債的計税基礎，以被分立企業的原有計税基礎確定。

(2)被分立企業已分立出去資產相應的所得税事項由分立企業承繼。

(3)被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產佔全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

(4)被分立企業的股東取得分立企業的股權(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計税基礎應以放棄“舊股”的計税基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計税基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計税基礎確定為零;或者以被分立企業分立出去的淨資產佔被分立企業全部淨資產的比例先調減原持有的“舊股”的計税基礎，再將調減的計税基礎平均分配到“新股”上。

在特殊性税務處理下，可以不用確認被分立企業的增值所得，暫緩交納企業所得税，企業發生符合本通知規定的特殊性重組條件並選擇特殊性税務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得税年度申報時，向主管税務機關提交書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。

企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行税務處理。如企業重組各方需要税務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管税務機關提出申請，層報省税務機關給予確認。