註冊會計師考試《會計》精選訓練題

導讀：2017年註冊會計師考試《會計》精選練習題，2017註冊會計師考試試題和註冊會計師考試真題請看下文。

　　2017年註冊會計師考試《會計》精選練習題

1、2015年11月30日，A公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定，A公司向B公司定向增發1000萬股A公司股票作為對價，購買B公司所持有的C公司70%股權，該交易為非同一控制下企業合併。2015年12月28日中國證監會核准該項交易。2015年12月30日，雙方簽訂移交資產約定書，約定自2015年12月30日起B公司將標的資產交付A公司，同時A公司自2015年12月31日起向C公司派駐高級管理人員，對C公司開始實施控制。截至2015年12月31日，B公司已辦妥C公司的股權變更手續;A公司本次增發的股票尚未辦理股權登記手續，但預計相關資產的權屬變更不存在實質性障礙。2016年1月31日，會計師事務所對A公司截至2015年12月31日的註冊資本出具了驗資報告。2016年3月1日，A公司本次增發的股票在中國證券登記結算公司辦理了股權登記手續。A公司取得C公司70%股權的購買日是(　　)。

A.2015年11月30日

B.2015年12月31日

C.2016年1月31日

D.2016年3月1日

【答案】B

【解析】雖然作為合併對價增發的股票在2016年3月1日才辦理了股權登記手續，但由於企業合併交易在2015年12月31日已經完成所有的實質性審批程序，且A公司已經實質上取得了對C公司的`控制權，可以合理判斷購買日為2015年12月31日。

2、2015年11月，甲公司與丙公司簽訂合同，約定甲公司應於2016年4月將生產的B產品銷售給丙公司。B產品的合同價格為80萬元。如甲公司單方面撤銷合同，將支付的違約金為合同價的30%。由於2015年年末原材料市場價格大幅度上升等因素，使得B產品成本超過合同價格，至2015年年末B產品均已完工並驗收入庫，B產品成本為100萬元。至2015年年末B產品市場價格上升，B產品公允價值為150萬元。假定不考慮其他因素。下列關於甲公司與丙公司簽訂的B產品銷售合同會計處理的表述中，正確的是(　　)。

A.確認存貨跌價準備20萬元

B.確認存貨跌價準備24萬元

C.確認預計負債24萬元

D.確認預計負債4萬元

【答案】C

【解析】①執行合同的損失=100-80=20(萬元);②不執行合同的損失(違約金)=80×30%=24(萬元)，不執行合同按照市場公允價值150萬元銷售，產生利潤=150-100=50(萬元)，不執行合同的淨收益為26萬元;③選擇不執行合同，因此，需要確認預計負債24萬元。

3、甲公司2013年12月1日購入的一項固定資產，原價為1000萬元，預計使用年限為10年、預計淨殘值為零(均與税法規定相同)，會計處理時按照年限平均法計提折舊，税法規定該類由於技術進步更新換代較快的固定資產採用加速折舊法計提的折舊可予税前扣除，甲公司在計税時採用雙倍餘額遞減法計提折舊。2015年年末甲公司對該項固定資產計提了40萬元的固定資產減值準備，甲公司適用的所得税税率為25%並保持不變。不考慮其他相關税費等因素，甲公司對該項固定資產2015年度所得税會計處理正確的是(　　)。

A.確認遞延所得税負債30萬元

B.確認遞延所得税負債5萬元

C.確認遞延所得税資產30萬元

D.確認遞延所得税資產5萬元

【答案】B

【解析】2014年年末該項固定資產的賬面價值=1000-1000/10=900(萬元).計税基礎=1000-1000×2÷10=1000-200=800(萬元)，產生應納税暫時性差異=900-800=100(萬元)，應確認遞延所得税負債=100×25%=25(萬元);2015年年末該項固定資產的賬面價值=1000-1000/10×2-40=760(萬元)，計税基礎=(1000-200)-(1000-200)×2÷10=640(萬元)，產生應納税暫時性差異=760-640=120(萬元)，則2015年年末遞延所得税負債餘額=120×25%=30(萬元)，2015年年末應確認遞延所得税負債=30-25=5(萬元)。

4、下列會計基本假設中，導致權責發生制會計基礎的產生，以及折舊、攤銷等會計處理方法運用的基本假設是(　　)。

A.會計主體

B.持續經營

C.會計分期

D.貨幣計量

【答案】C

【解析】由於會計分期，才產生了當期與以前期間、以後期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。

5、某企業於2016年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產，2016年12月31日該固定資產全部完工並投入使用，該企業為建造該固定資產除佔用專門借款2000萬元外，另佔用兩筆一般借款：第一筆為2016年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2016年7月1日借人的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年;該企業2016年為購建固定資產而佔用了一般借款的資本化率為(　　)。

A.7.00%

B.7.52%

C.6.80%

D.6.89%

【答案】B

【解析】一般借款資本化率=(800×8%×12/12+500×6%×6/12)/(800x12/12+500×6/12) ×100%=7.52%。