2017中級會計職稱《會計實務》綜合題備考練習

《中級會計實務》試題重點關注章節包 括固定資產、長期股權投資、資產減值、收入、所得税、會計政策、會計估計變更和差錯更正、日後事項及財務報告等。以下是yjbys網小編整理的關於中級會計職稱《會計實務》綜合題備考練習，供大家練習備考。

　綜合題

1.甲、乙、丙三個公司均為增值税一般納税人，有關業務資料如下：

資料一：2015年6月1日甲公司應收乙公司的貨款為430萬元(含增值税)。由於乙公司資金週轉困難，雙方經協商，決定於2016年1月1日進行債務重組，重組內容如下：

(1)以乙公司持有A公司的一項股權投資償還一部分債務，該股權投資在乙公司賬上被劃分為可供出售金融資產，賬面價值為235萬元，其中“成本”為200萬元、“公允價值變動”為35萬元(借方餘額)，未計提減值，該股權在債務重組日的公允價值為267萬元。

(3)在上述基礎上免除債務63萬元，剩餘債務展期2年，展期期間內加收利息，利率為6%(與實際利率相同)，同時附或有條款：如果乙公司第2年實現盈利，則該年度的利率上升至10%，如果虧損，則仍維持6%的利率。

(4)2016年1月1日，辦理了上述股權的劃轉手續，甲公司取得股權投資後作為可供出售金融資產核算。甲公司應收乙公司的賬款已計提壞賬準備60萬元。乙公司預計展期2年中各年很可能實現盈利。

資料二：2016年6月1日，甲公司將上述債務重組取得的可供出售金融資產與丙公司的原材料、全新廠房進行交換。甲公司持有的可供出售金融資產的賬面價值為267萬元(累計公允價值變動為0)，公允價值為300萬元;丙公司原材料的賬面餘額為120萬元，公允價值為150萬元(不含税)，增值税税率17%;廠房的成本和公允價值均為140萬元，增值税税率11%。同時，甲公司支付給丙公司銀行存款30.9萬元。假定該交換具有商業實質，甲公司換入原材料、廠房分別作為原材料和固定資產核算，丙公司換入可供出售金融資產仍作為可供出售金融資產核算。假設公允價值均等於計税價格;且不考慮除增值税以外的其他税費。(答案中金額單位用萬元表示)

要求：

(1)根據資料一，計算重組日甲公司(債權人)重組後債權的入賬價值和債務重組損失;

(2)計算資料一，計算債務重組業務對乙公司損益的影響金額;

(3)根據資料一，編制重組日甲公司相關的會計分錄;

(4)計算資料二，計算甲公司換入資產的總成本和各項換入資產的入賬價值;

(5)計算資料二，編制丙公司相關的會計分錄。

2.甲公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%，2015年12月31日，甲公司財務人員之間就2015年部分銷售業務的會計處理產生爭議：

(1)2015年2月1日，甲公司委託A公司代銷一批商品，共1000件，售價為500萬元，成本為400萬元，商品已於當日發出。甲公司按銷售收入的10%支付A公司手續。2015年12月31日，甲公司收到A公司開具的代銷清單，列明已出售商品600件，甲公司向A公司開具了增值税專用發票，款項尚未結清。甲公司2015年確認主營業務收入500萬元，結轉主營業務成本400萬元。

(2)2015年4月1日，甲公司向B公司銷售某商品100件，每件銷售價格為30萬元，每件成本為24萬元，商品已於當日發出。協議約定，如發現質量問題，可於2016年4月30日前退貨。甲公司根據過去的經驗，預計退貨率為10%。截至2015年12月31日，尚未發生退貨。甲公司在2015年確認發出商品2400萬元，同時結轉庫存商品2400萬元，未做其他處理。

(3)2015年6月1日，甲公司與C公司簽訂一項產品設計合同，合同總價款為300萬元。甲公司自6月1日起開始設計工作，至12月31日已完成設計工作量的30%，發生設計費用45萬元;按當時的進度估計2016年4月30日將全部完工，預計將再發生費用105萬元。C公司按合同已於2015年12月10日一次性支付全部設計費用300萬元。甲公司在2015年將收到的300萬元全部確認為收入(已完成工作量更能反映完工進度)。

(4)2015年8月1日，甲公司採用以舊換新方式銷售產品一批，該批產品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊產品的收購價格為100萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產品相關的税費)。甲公司已將差價485萬元存入銀行。甲公司2015年會計處理為：確認主營業務收入400萬元;結轉主營業務成本350萬元;確認營業外收入100萬元。

(5)2015年11月1日，甲公司與D公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500萬元的價格出售給D公司，同時甲公司自2015年11月1日至2020年10月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金300萬元，期滿後乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場售價為5 500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。11月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，並辦妥辦公樓產權變更手續。甲公司會計處理：2015年確認營業外支出750萬元，管理費用50萬元。

(6)2015年12月31日，甲公司向E公司銷售一批商品。合同規定，設備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，甲公司的現銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件，不考慮增值税。甲公司在2015年12月31日確認收入200萬元，同時結轉成本100萬元。

要求：分析判斷甲公司對事項(1)～(6)的會計處理是否正確，並分別簡要説明理由。如不正確，請説明正確的會計處理。

參考答案：

綜合題

1.

【答案】

(1)甲公司重組後債權的入賬價值=430-267-63=100(萬元)

甲公司的債務重組損失=430—267-100-60=3(萬元)

(2)債務重組業務對乙公司損益的影響金額

=[(267—235)+35]+(430—267-100-100×4%)=67+59=126(萬元)

(3)甲公司相關會計分錄：

借：可供出售金融資產—成本　　　　　　　　　　　 267

應收賬款—乙公司(債務重組)　　　　　　　　 100

壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

營業外支出—債務重組損失　　　　　　　　　　　 3

貸：應收賬款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　 430

(4)計算甲公司換入資產的總成本和各項換入資產的入賬價值

①本題涉及不含税補價10萬元(300-140-150)，應當計算甲公司收取的補價佔甲公司換出資產公允價值總額的比例; 10÷300=3.33%<25%;因此，可以認定為非貨幣性資產交換。

②甲公司換入資產的總成本=300+30.9-150×17%-140×11%=290(萬元)

③換入的原材料入賬價值=290×150/(150+140)=150(萬元)

④換入的廠房入賬的價值=290×140/(150+140)=140(萬元)

(5)丙公司相關的會計分錄：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 140

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

借：可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　　　 300

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30.9

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 150

固定資產清理 　　　　　　　　　　　　　　　　140

應交税費—應交增值税(銷項税額)　　　　　　40.9(150×17%+140×11%)

借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

2.

【答案】事項(1)，甲公司會計處理不正確。

理由：收取手續費方式的委託代銷，委託方應在收到代銷清單時確認收入，並確認手續費支出，發出商品時不應全部確認收入、不應全部結轉成本。

正確的會計處理：甲公司應在2015年12月31日確認收入300萬元，結轉成本240萬元;同時確認銷售費用30萬元。

事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

理由：附有銷售退回條件的銷售，且能合理預計退貨率的，應在發出商品時確認收入並結轉成本，月末再根據預計退貨率衝減收入和成本，同時確認為預計負債。

正確的會計處理：甲公司應在2015年4月1日確認收入3000萬元，結轉成本2400萬元;應在2015年4月30日衝減收入300萬元，衝減成本240萬元，同時確認預計負債60萬元。

事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

理由：對於提供勞務合同收入的`確認，首先應判斷資產負債表日交易結果是否能可靠估計。若交易結果能可靠估計，則考慮採用完工百分比法確認收入，根據完工進度確認本年應確認的收入金額。

正確的會計處理：本事項中，該公司2015年只完成合同規定的設計工作量的30%，70%的工作量將在2016年完成，所以應按已完成的30%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入90萬元。

事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

理由：以舊換新銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，不能用舊商品成本衝減銷售收入，也不應該確認營業外收入。

正確的會計處理：甲公司應確認收入500萬元，結轉成本350萬元;增加原材料100萬元。

事項(5)甲公司會計處理不正確。

理由：售後租回交易形成經營租賃，售價低於資產公允價值且低於資產賬面價值，並且損失將由低於市價的未來租賃付款額補償，有關損失應予以遞延，並按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤。

正確的會計處理：2015年確認遞延收益725萬元(750—750/5/12×2)，確認管理費用75萬元(300/12×2+750/5/12×2)。

事項(6)，甲公司的會計處理不正確。

理由：企業銷售商品收入的計量，應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定收入金額。但是合同或協議價款的收取採用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協議價款的公允價值(通常為合同或協議價款的現值)確定銷售商品收入金額。

正確的會計處理：甲公司應在2015年12月31日確認收入726萬元，同時結轉成本400萬元。