2015年中級會計實務押題試卷

中級會計師
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　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填塗答題卡中相應信息點。多選、錯選、不選均不得分)

1.以下事項中，不屬於企業收入的是(　)。

A.銷售材料所取得的收入

B.提供勞務所取得的收入

C.出售固定資產取得的淨收益

D.出租機器設備取得的收入

【正確答案】 C

【答案解析】選項C，計入營業外收入，屬於利得。

2.下列各項業務中，能使企業資產和所有者權益總額同時增加的是(　)。

A.支付借款利息

B.交易性金融資產期末公允價值上升

C.權益法核算的長期股權投資期末確認的享有被投資單位實現的淨利潤份額

D.可供出售金融資產期末公允價值上升

【正確答案】 D

【答案解析】本題考核會計要素及其確認與計量。選項D，使可供出售金融資產賬面價值增加，同時計入所有者權益(其他綜合收益)，資產和所有者權益同時增加。

3.A公司委託B公司加工材料一批，A公司發出原材料實際成本為50 000元。完工收回時支付加工費2 000元(不含增值税)。該材料屬於消費税應税物資，同類物資在B公司目前的銷售價格為70 000元。A公司收回材料後將用於生產應税消費品。假設A、B公司均為增值税一般納税企業，適用的增值税税率為17%，消費税税率為10%。該材料A公司已收回，並取得增值税專用發票，則該委託加工材料收回後的入賬價值是(　)元。

A.52 000

B.57 778

C.59 000

D.59 340

【正確答案】 A

【答案解析】委託加工物資收回後用於繼續生產應税消費品的，消費税計入“應交税費——應交消費税”科目，不計入收回物資的成本;收回後用於直接出售或者是生產非應税消費品的，消費税計入收回物資的成本。A公司委託加工材料收回後的入賬價值是=50 000+2 000=52 000(元)。

4.甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產採用成本模式計量。2011年12月將投資性房地產轉為開發產品，轉換日該投資性房地產的原值為50 000萬元，已計提折舊10 000萬元，則轉入“開發產品”科目的金額為(　)萬元。

A.50 000

B.40 000

C.40 200

D.40 800

【正確答案】 B

【答案解析】

5.下列各項中，屬於投資性房地產的是(　)。

A.房地產企業開發的準備出售的房屋

B.房地產企業開發的已出租的房屋

C.企業持有的準備建造房屋的土地使用權

D.企業以經營租賃方式租入的建築物

【正確答案】 B

【答案解析】房地產企業開發的準備出售的房屋，屬於企業的存貨;企業持有的準備建造房屋的土地使用權屬於無形資產;企業以經營租賃方式租入的建築物，產權不屬於企業，不屬於企業的資產，更不能確認為投資性房地產。

6.在同一控制下的企業合併中，合併方取得的淨資產賬面價值的份額與支付的合併對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，正確的會計處理應當是(　)。

A.確認為商譽

B.調整資本公積或留存收益

C.計入營業外收入

D.計入營業外支出

【正確答案】 B

【答案解析】本題考核同一控制下企業合併形成長期股權投資的初始計量。按照《企業會計準則第20號——企業合併》的有關規定，在同一控制下的企業合併中，合併方取得的資產和負債，應當按照合併日在被合併方的賬面價值計量。合併方取得的淨資產賬面價值的份額與支付的合併對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積;資本公積不足衝減的，調整留存收益。

7.甲公司持有乙公司20%的股權，對被投資單位具有重大影響，採用權益法核算該選項長期股權投資，乙公司2008年實現淨利潤200萬元，在此之前，甲公司對乙公司的長期股權投資賬面價值為0，備查賬簿中登記的損失為60萬元，則2008年末甲公司應該確認的投資收益金額是(　)萬元。

A.40

B.0

C.-20

D.60

【正確答案】 B

【答案解析】本題考核權益法下超額虧損的確認。因為本年度甲公司享有的乙公司淨利潤的份額是200×20%=40(萬元)，但是以前年度已經確認的損失在備查賬簿中還有60萬元，所以應該先恢復備查賬簿中的損失，有餘額的，再確認投資收益。本題中的40萬元不夠恢復備查賬簿中的損失60萬元，所以本年度應該確認的投資收益為0萬元。

8.甲公司的行政管理部門於2008年12月底增加設備一項，該項設備原值21 000元，預計淨殘值率為5%，預計可使用5年，採用年數總和法計提折舊。至2010年末，在對該項設備進行檢查後，估計其可收回金額為7 200元。甲公司持有該項固定資產對2010年度損益的影響數為(　)元。

A.1 830

B.7 150

C.6 100

D.780

【正確答案】 B

【答案解析】 2009年的折舊額=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2010年的折舊額=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2010年末固定資產的賬面價值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高於估計的可收回金額7 200元，應計提減值準備1 830元。則該設備對甲公司2010年的利潤影響數為7 150元(管理費用5 320+資產減值損失1 830)。答案為選項B。

9.2011年1月2日，A公司從股票二級市場以每股2元的價格購入B公司發行的股票50萬股，劃分為可供出售金融資產。2011年3月31日，該股票的市場價格為每股2.2元。2011年6月30日，該股票的市場價格為每股1.9元。A公司預計該股票的價格下跌是暫時的。2011年9月30日，B公司因違反相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，B公司股票的價格發生大幅度下跌，該股票的市場價格下跌到每股1元。則2011年9月30日A公司正確的會計處理是(　)。

A.借：資產減值損失 50

貸：可供出售金融資產——減值準備 45

其他綜合收益5

B.借：資產減值損失 50

貸：可供出售金融資產——減值準備 50

C.借：資產減值損失 50

貸：其他綜合收益50

D.借：其他綜合收益50

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 50

【正確答案】 A

【答案解析】確認股票投資的減值損失=100-50×1=50(萬元);原已確認股票公允價值變動=10-15=-5(萬元);會計分錄如選項A所示。

10.2008年5月1日，A公司從二級市場以每股5元的價格購入B公司發行的股票20萬股，劃分為可供出售金融資產。2008年12月31日，該股票的市場價格為每股5.5元。2009年12月31日，該股票的市場價格為每股4.75元,A公司預計該股票的價格下跌是暫時的。2010年12月31日，該股票的市場價格為每股4.5元,A公司預計該股票的價格下跌仍然是暫時的。2011年，B公司因違反相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，B公司股票的價格發生下跌。至2011年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股3.5元。2009年12月31日，累計確認的其他綜合收益為(　)萬元。

A.10

B.-15

C.-5

D.0

【正確答案】 C

【答案解析】 2009年12月31日，累計確認的其他綜合收益=20×(5.5-5)-20×(5.5-4.75)=-5(萬元)

2008年12月31日:

借：可供出售金融資產——公允價值變動 10[20×(5.5-5)]

貸：其他綜合收益10

2009年12月31日:

借：其他綜合收益15

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 15[20×(5.5-4.75)]

11.M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值税額17萬元，款項未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經協商，M公司同意N公司以一批材料和長期股權投資予以抵償部分債務，同時豁免N公司16.9萬元的應收賬款，剩餘債務延期1年償還。已知，N公司用於抵債的原材料的賬面餘額25萬元，已提跌價準備1萬元，公允價值30萬元，增值税率17%，長期股權投資賬面餘額42.5萬元，已提減值準備2.5萬元，公允價值45萬元。不考慮其他因素，則N公司應確認的營業外收入的金額為(　)萬元。

A.16

B.16.9

C.26.9

D.0

【正確答案】 B

【答案解析】 N公司(債務人)的賬務處理：

借：應付賬款--M(重組前)　　117

長期股權投資減值準備　　　　2.5

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　30

應交税費--應交增值税(銷項税額)5.1

長期股權投資　　42.5

應付賬款--M(重組後) 　 20

營業外收入--債務重組收益　　16.9

投資收益　　　　　　　　　　　　5

借：其他業務成本　　　24

存貨跌價準備　　　　　1

貸：原材料　　　　　　　　　25

12.2010年10月，A公司因軟件版權問題起訴甲公司，要求的賠償金額為40萬元。在應訴過程中，甲公司認定關聯企業乙公司應當承擔連帶責任，對甲公司予以賠償。甲公司對A公司予以賠償的可能性在 50%以上，最有可能發生的賠償金額為30萬元;從乙公司獲得的補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 35萬元。據此，甲公司應確認的負債和資產分別是(　)。

A.30萬元和30萬元

B.30萬元和35萬元

C.40萬元和35萬元

D.40萬元和30萬元

【正確答案】 A

【答案解析】甲公司對A公司的賠償符合預計負債確認三個條件，應確認的負債金額為30萬元。對於補償金額，只能在基本確定能夠收到時作為資產單獨確認。確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。因此，確認的資產金額為30萬元。

13.甲公司為大型零售企業，為一般納税人，適用的增值税税率為17%，2010年國慶期間，該商場進行促銷，規定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內兑換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客購買了售價1 170元(含增值税)的皮包，皮包成本為600元，並辦理了積分卡。預計該顧客將在有效期內兑換全部積分。假定2011年1月10日該顧客在甲公司選購一件售價160元(含增值税)的上衣，上衣的成本為100元，要求以積分卡上積分(共110分)抵付上衣價款。甲公司確認該顧客滿足兑換條件，不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

A.2010年銷售皮包時應確認的收入為780元

B.2010年銷售皮包時應確認的遞延收益為220元

C.2011年銷售上衣時應衝減已確認的遞延收益160元

D.2011年銷售上衣時應確認的收入為160元

【正確答案】 D

【答案解析】 (1)2010年

按照積分規則，該顧客共獲得積分110分，其公允價值為220元(因1個積分可抵付2元)，因此，該商場應確認的收入=(取得的不含税貨款)1170/1.17-(積分公允價值)220=780(元)。分錄為：

借：庫存現金 1 170

貸：主營業務收入——皮包 780

遞延收益 220

應交税費——應交增值税(銷項税額) 170

(2)2011年1月10日