2016年高級會計師考試案例分析考前模擬題

　　案例分析題一

甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯合發佈的《企業內部控制基本規範》、《企業內部控制配套指引》以及據此修改後的《公司內部控制手冊》，甲公司應於2011年起實施內部控制評價制度。鑑於本公司在2008年5月《企業內部控制基本規範》發佈後就已經着手建立、完善自身內部控制體系並取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內部控制評價制度，並由審計部牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：

(一)關於內部控制評價的組織領導和職責分工

董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監督。經理層負責實施內部控制評價，並對本公司內部控制有效性負全責，審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬定評價計劃、組成評價工作組、實施現場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監事會或經理層報告。其他有關業務部門負責組織本部門的內控自查工作。

(二)關於內部控制評價的內容和方法

內部控制評價圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素展開。鑑於本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規範的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業層面評價範圍。同時，本着重要性原則，在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業務或事項。

在內部控制評價中，可以採用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅採用調查問卷和專題討論法實施測試和評價。

(三)關於實施現場評價

評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，瞭解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價範圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員要依據《企業內部控制基本規範》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實施現場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，並對發現的內部控制缺陷進行初步認定。現場評價結束後，評價工作組彙總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。現場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認後報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定彙總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面複核。

(四)關於內部控制評價報告

審計部在完成現場評價和缺陷彙總、複核後，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體概括、內部控制評價的依據、內部控制評價的範圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對於重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告董事會審核後對外披露。

(五)關於內部控制審計

聘請某具有證券期貨業務資格的大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計。鑑於本公司在2008年5月《企業內部控制基本規範》發佈後就已建立內部控制體系並取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點審計本公司內部控制評價的範圍、內容、程序和方法等，並出具相關審計意見。

要求：

根據《企業內部控制基本規範》及《企業內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，並逐項簡要説明理由。

　　案例分析題二

A股份有限公司(以下簡稱A公司)是一家從事飲料生產的`上市公司。為優化產業結構，全面提升自身綜合實力，A公司在2010年進行了以下併購：

(1)2010年8月，A公司斥資10 000萬元購買了一家生產水果的B股份有限公司(以下簡稱B公司)100%的股份，使其成為A公司的全資子公司。合併前兩者無關聯方關係。A公司的會計師對合並中取得的資產和負債，按照合併日在B公司的賬面價值計量。合併方取得的淨資產賬面價值與支付的合併對價賬面價值的差額，調整了資本公積;不足衝減的部分，調整留存收益。

(2)2010年3月1日，A公司通過定向發行股票的方式取得C房地產公司60%的股權。籌集資金10億元，其中支付給券商0.2億元，其餘部分用於併購的對價支付。購買日，C房地產公司可辨認淨資產的公允價值為15億元。為進行該併購，另發生直接相關費用0.1億元。2010年5月1日相關的股權劃轉手續辦理完畢，合併前兩者無關聯方關係。因此，A公司確認商譽為1.1億元。

(3)A公司為D公司的母公司，A公司當期銷售一批產品給D公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存存貨的可變現淨值為45萬元。

(4)2010年1月1日，A公司取得E公司80%的股權形成企業合併。2010年6月30日，E公司向A公司銷售100件甲產品和1件乙產品，甲產品的單價為2萬元，單位成本為1萬元;乙產品的單價為500萬元，成本為350萬元。A公司將購入的甲產品作為存貨管理，截止2010年底全部尚未售出，將購入的乙產品作為管理用固定資產使用，預計使用壽命為5年，預計淨殘值為零，採用直線法計提折舊。2010年，E公司實現淨利潤2000萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.指出A公司併購B公司屬於同一控制下的企業合併還是非同一控制下的企業合併，並判斷A公司的會計處理是否正確。簡要説明理由。

2.確定A公司併購C公司的合併日(或購買日)，並説明A公司在合併日(或購買日)所取得的C公司的資產和負債應當如何計量。

3.分析、判斷A公司取得C房地產公司60%的股權計算的商譽是否正確，説明理由。

4.計算A公司在當期期末編制合併報表時應抵消的存貨跌價準備的金額。

5.計算2010年末A公司編制合併報表按權益法調整長期股權投資時，應確認的投資收益。