2015年高級會計師《高級會計實務》考試精選試題答案

　　第一題：

【正確答案】：(1)資料(1)屬於以現金結算的股份支付。

理由：職工行權時可獲得現金，説明是以現金進行結算的。

(2)資料(2)屬於以權益結算的股份支付。

理由：高管人員行權時將獲得公司的普通股股票，説明是以權益工具進行結算的。

(3)應採用2×11年12月31日的公允價值。

理由：以現金結算的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用。

(4)2×12年屬於等待期，2×13年在可行權日之後。

對於現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

在可行權日之後不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

(5)應採用2×10年12月20日的公允價值。

理由：權益結算的股份支付中，權益工具的公允價值應該按照授予日的公允價值確定。

(6)正保公司因高管人員行權增加的股本溢價=100×2×12-200×10=400(萬元)。

　　第二題：

【正確答案】：1.指出上述套期保值業務中的套期工具和被套期項目

在甲公司為規避苯乙烯材料價格波動對A化工產品銷售的影響而進行套期保值中，套期工具是苯乙烯期貨合約;被套期項目是A化工產品生產所需的苯乙烯原材料。

2.分析判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件

在公允價值套期、現金流量套期或境外經營淨投資套期中，運用套期保值會計有五個條件：(1)在套期開始時，企業對套期關係有正式指定，並準備了關於套期關係、風險管理目標和套期策略的正式書面文件;

(2)該套期預期高度有效，且符合企業最初為該套期關係所確定的風險管理策略;

(3)對預期交易的現金流量套期，預期交易應當很可能發生，且必須使企業面臨最終將影響損益的現金流量變動風險;

(4)套期有效性能夠可靠地計量;

(5)企業應當持續地對套期有效性進行評價，並確保該套期在套期關係被指定的會計期間內高度有效。

甲公司該套期關係經董事會批准，有正式指定;通過主要條款比較法可知，該套期預期高度有效;預期交易很可能發生;該套期有效性能夠可靠計量;能持續評價並高度有效。由此可見，可以運用套期保值會計進行會計處理。

3.分析、判斷甲公司對上述業務的會計處理是否正確，並説明理由。

(1)將該套期劃分為現金流量套期正確。理由：現金流量套期是指對現金流量變動風險進行的套期。該類現金流量變動源於與確認的資產或負債、很可能發生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業的損益。甲公司將在未來購入苯乙烯材料，屬於很可能發生的預期交易，其價格的變動將使甲公司現金流量發生變化(購買材料支付的價款)，而且將影響企業損益(材料價格的高低將影響該合同的利潤)。

(2)將該套期工具利得中屬於有效套期的部分，直接計入了當期損益不正確。理由：按照套期保值準則規定，在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬於有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，計入資本公積，並單列項目反映。

(3)將該套期工具利得中屬於無效套期的'部分，直接計入所有者權益不正確。理由：在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬於無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權益後的其他利得或損失)，應當計入當期損益。

(4)在A化工產品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉入了當期損益正確。理由：根據準則規定，被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨後確認一項非金融資產或一項非金融負債的，企業可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失，應當在該非金融資產或非金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益;或將原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失轉出，計入該非金融資產或非金融負債的初始確認金額。甲公司在將A化工產品出售時，將套期工具利得中屬於有效套期計入資本公積的金額轉入當期損益是正確的。