2017年初級會計實務重點總結：賬務處理

初級會計師
關注：2.54W次

導讀:失敗是什麼?沒有什麼，只是更走近成功一步;成功是什麼?就是走過了所有通向失敗的路，只剩下一條路，那就是成功的路。以下是yjbys網小編整理的關於2017年初級會計實務重點總結：賬務處理，供大家備考。

　　賬務處理

(1) 購入原材料的會計處理

在計劃成本法下，取得的材料先要通過“材料採購”科目進行核算。

①採購過程與實際成本相同，只不過將實際成本的“在途物資”改為“材料採購”。

借：材料採購

應交税費——應交增值税(進項税額)

貸：銀行存款(應付賬款、應付票據、其他貨幣資金等科目)

②入庫：借：原材料　　　(按計劃成本計量)

貸：材料採購　(按計劃成本計量)

③結轉差異：

月末將本月採購的材料入庫，同時要結轉差異，大於0，超支差異

材料成本差異額=採購材料的實際成本-採購材料的計劃成本

小於0，節約差異

超支差異會計分錄：

借：材料成本差異

貸：材料採購

節約差異會計分錄

借：材料採購

貸：材料成本差異

總結：針對“材料成本差異”而言，入庫材料，借記超支;貸記節約。與“材料成本差異”相對應的賬户是“材料採購”

【例題19：教材例1-44】甲公司購入L材料一批，專用發票上記載的貨款為3000000元，增值税額510000元，發票賬單已經收到，計劃成本為3200000元，已經驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。編制的分錄為：

(1)採購：

借：材料採購 3000000

應交税費——應交增值税(進項税額) 510000

貸：銀行存款 3510000

(2)入庫：

借：原材料 3200000

貸：材料採購 3200000

(3)結轉差異，差異額=3000000-3200000=-200000，此差異為節約差異。

借：材料採購 200000

貸：材料成本差異 200000

【例題20：教材例1-45】甲公司採用匯兑結算方式購入M1材料一批，專用發票上記載的貨款為200000元，增值税税額34000元，發票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫。

分錄：

借：材料採購 200000

應交税費——應交增值税(進項税額)34000

貸：銀行存款 234000

【例題21：教材例1-46】甲公司採用商業承兑匯票支付方式購入M2材料一批，專用發票上記載貨款為500000元，增值税額為85000元，發票賬單已經收到，計劃成本為520000元，材料已經驗收入庫。

(1)採購：

借：材料採購 500000

應交税費——應交增值税(進項税額)85000

貸：應付票據 585000

(2)入庫：

借：原材料 520000

貸：材料採購 520000

(3)結轉差異，差異額=500000-520000=-20000元，

借：材料採購 20000

貸：材料成本差異 20000

【例題22：例1-47】甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發票賬單未到，月末按照計劃成本600000元估價入賬。甲公司編制會計分錄：

借：原材料 600000

貸：應付賬款—暫估應付賬款 600000

下月初作相反的會計分錄予以衝回：

借：應付賬款—暫估應付賬款 600000

貸：原材料 600000

【注意】若將上述【例1-44】和【例1-46】彙總到月末一次驗收入庫並結轉差異，則有：

借：原材料――L材料 3200000

――M2材料 520000

貸：材料採購 3720000

結轉差異：

借：材料採購 220000

貸：材料成本差異――L材料 200000

――M2材料 20000

(2)發出材料計劃成本的結轉。

①月末，根據領料單等編制“發料憑證彙總表”，編制下述分錄

借：生產成本——基本生產成本

——輔助生產成本

製造費用

管理費用

銷售費用等

貸：原材料(按計劃成本發出)

②結轉發出材料應負擔的成本差異。

上述發出材料的計劃成本應通過材料成本差異的結轉，調整為實際成本。發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。

公式為：

本期材料成本差異率= 期初材料成本差異率=(適用委託加工物資)

本期發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

本期發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本+發出材料應負擔的材料成本差異

=發出材料的計劃成本+發出材料的.計劃成本×材料成本差異率

=發出材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)

本期結存材料的實際成本=結存材料的計劃成本+結存材料應負擔的材料成本差異

【例題23：09年單選】某企業對材料採用計劃成本核算。2008年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方餘額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發生額為12萬元;本月發出材料的計劃成本為1600萬元。該企業2008年12月31日結存材料的實際成本為( )萬元。

A.798

B.800

C.802

D.1604

【答案】 C

【解析】材料成本差異率

=(期初結存材料成本差異+本期入庫材料的成本差異)/(期初結存材料的計劃成本+本期入庫材料的計劃成本)

=(-6+12)/(400+2000)

=0.25%;

2008年12月31日結存材料的實際成本

=(400+2000-1600)×(1+0.25%)

=802(萬元)。