註冊會計師考試《審計》考點：重要性

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　　知識點：重要性

一、重要性的含義

重要性概念可從下列方面進行理解：

(1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或彙總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的;

(2)對重要性的判斷是根據具體環境作出的，並受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響;

(3)判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

注意：

第一，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響;

第二，重要性確定包括財務報表層次的重要性和特定交易類別、賬户餘額和披露的重要性水平;

第三，在計劃審計工作和形成審計結論階段都要運用重要性水平;

第四，重要性水平與審計證據成反向關係;

第五，註冊會計師應當制定一個比重要性水平更低的金額(實際執行的重要性)，以便評估風險和設計進一步審計程序。

註冊會計師使用整體重要性水平(將財務報表作為整體)的目的有：(1)決定風險評估程序的性質、時間安排和範圍;(2)識別和評估重大錯報風險;(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和範圍。在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬户餘額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

二、重要性水平的確定

確定的時間：在計劃審計工作(制定總體審計策略)時

確定時需要考慮的因素：對被審計單位及其環境的.瞭解;審計的目標，包括特定報告要求;財務報表各項目的性質及其相互關係;財務報表項目的金額及其波動幅度。

1.財務報表整體的重要性

註冊會計師通常先選擇一個恰當的基準，再選用適當的百分比乘以該基準，從而得出財務報表整體的重要性。

注意：

第一，在選擇基準時應考慮的因素：財務報表要素;財務報表使用者特別關注的項目;被審計單位的性質、所處的生命週期階段、所處行業和經濟環境;被審計單位所有權結構和融資方式;基準的相對波動性。

第二，註冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

2.特定類別交易、賬户餘額或披露的重要性水平

三、實際執行的重要性

通常而言，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。

注意：

註冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執行的重要性的情況：(1)首次接受委託的審計項目;(2)連續審計項目，以前年度審計調整較多;(3)項目總體風險較高;(4)存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷。

註冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執行的重要性的情況：(1)連續審計項目，以前年度審計調整較少;(2)項目總體風險為低到中等;(3)以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效。

四、審計過程中修改重要性

註冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬户餘額或披露的重要性水平(如適用)的原因：(1)審計過程中情況發生重大變化;(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，註冊會計師對被審計單位及其經營的瞭解發生變化。