中級會計師《經濟法》真題考點解析:增值税

2017年中級會計師考試開始進入備考時期，邊學邊練，鞏固所學知識，下面是yjbys網小編提供給大家關於中級會計師《經濟法》真題考點解析:增值税，希望對大家的備考有所幫助。

　中級會計師《經濟法》真題考點:增值税專用發票不僅是納税人從事經濟活動的重要憑證，而且也是記載銷貨方的銷項税額和購貨方的進項税額的憑證。

　　真題考點解析：增值税專用發票的使用

(一)增值税專用發票概述

增值税專用發票不僅是納税人從事經濟活動的重要憑證，而且也是記載銷貨方的銷項税額和購貨方的進項税額的憑證。在專用發票上註明的税額既是銷貨方的銷項税額，又是購貨方的進項税額，是購貨方進行税款抵扣的依據和憑證。

小規模納税以外的納税人(即一般納税人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值税額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項税額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值税額，應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項税額中扣減。

一般納税人銷售貨物或者應税勞務，開具增值税專用發票後，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家税務總局的規定開具紅字增值税專用發票。未按規定開具紅字增值税專用發票的，增值税額不得從銷項税額中扣減。

(二)增值税專用發票的使用

一般納税人應通過增值税防偽税控系統(以下簡稱“防偽税控系統”)使用專用發票。專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為3聯。最高開票限額由一般納税人申請，税務機關依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區縣級税務機關審批;最高開票限額為100萬元的，由地市級税務機關審批;最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級税務機關審批。防偽税控系統的具體發行工作由區縣級税務機關負責。

商業企業一般納税人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化粧品等消費品不得開具專用發票。增值税小規模納税人和非增值税納税人不得領購使用專用發票。增值税小規模納税人需開具專用發票的，可向當地主管税務機關申請代開。

(三)增值税專用發票方面的刑事責任

《刑法》中的“危害税收徵管罪”規定了法定最高刑為死刑的是：“虛開增值税專用發票、用於騙取出口退税、抵扣税款發票罪”和“偽造、出售偽造的增值税專用發票罪”。

考點練習：單項選擇題

甲企業為增值税一般納税人，2014年2月銷售捲簾機，開具增值税專用發票上註明價款30000元，另收取該捲簾機的包裝費1243元。則甲企業當月應確認的增值税銷項税額為( )元。

A.4043

B.4061.59

C.5280.61

D.5311.31

答案：A

解析：捲簾機適用的增值税税率為13%，收取的包裝費作為增值税價外費用，應併入捲簾機銷售額依照13%的增值税税率計算增值税銷項税額。甲企業當月應確認的增值税銷項税額=[30000+1243/(1+13%)]×13%=4043(元)。

中級會計師《經濟法》真題考點:試點增值税一般計税方法下有4檔税率，分別為17%、13%、11%和6% 。

　真題考點解析：“營改增”徵收率

(一)税率

試點增值税一般計税方法下有4檔税率，分別為17%、13%、11%和6% 。具體規定如下：

1.提供有形動產租賃服務，税率為17%;

2.提供交通運輸業服務、郵政業服務，税率為11%;

3.提供現代服務業服務(有形動產租賃服務除外)，税率為6%;

4.財政部和國家税務總局規定的應税服務，主要涉及跨境提供應税服務的行為，税率為零。

(二)徵收率

增值税徵收率為3%，適用於小規模納税人以及一般納税人適用簡易方法計税的特定項目，如公共交通運輸服務、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務等。

納税人提供適用不同税率或者徵收率的應税服務，應當分別核算適用不同税率或者徵收率的銷售額;未分別核算的，從高適用税率。

關於增值税的徵收率

原《增值税暫行條例》規定：“小規模納税人增值税徵收率為3%，徵收率的調整，由國務院決定” 。而在此次全面“營改增”的官方重磅文件財税[2016]36號附件1《營業税改徵增值税試點實施辦法》中對於徵收率有了不一樣的規定，即“增值税徵收率為3%，財政部和國家税務總局另有規定的除外”。這明顯的是將由國務院行使的權力下放給了財政部和國家税務總局，於是才有了5%徵收率的出現。

此次全面“營改增”中，財政部和國家税務總局明確的5%增值税徵收率的適用範圍，主要有以下幾種：

一、一般納税人適用5%徵收率的情況

(一)一般納税人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產，可以選擇適用簡易計税方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的餘額為銷售額，按照5%的徵收率計算應納税額。納税人應按照上述計税方法在不動產所在地預繳税款後，向機構所在地主管税務機關進行納税申報。

(二)一般納税人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計税方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的徵收率計算應納税額。納税人應按照上述計税方法在不動產所在地預繳税款後，向機構所在地主管税務機關進行納税申報。

(三)房地產開發企業中的一般納税人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計税方法按照5%的徵收率計税。

(四)一般納税人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計税方法,按照5%的徵收率計算應納税額。納税人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照上述計税方法在不動產所在地預繳税款後，向機構所在地主管税務機關進行納税申報。

(五)公路經營企業中的一般納税人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計税方法，減按3%的徵收率計算應納税額。

試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上註明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

二、小規模納税人適用5%徵收率的情況

(一)小規模納税人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含個體工商户銷售購買的住房和其他個人銷售不動產)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的餘額為銷售額，按照5%的徵收率計算應納税額。納税人應按照上述計税方法在不動產所在地預繳税款後，向機構所在地主管税務機關進行納税申報。

(二)小規模納税人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的徵收率計算應納税額。納税人應按照上述計税方法在不動產所在地預繳税款後，向機構所在地主管税務機關進行納税申報。

(三)房地產開發企業中的小規模納税人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的徵收率計税。

(四)其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含其購買的住房)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的餘額為銷售額，按照5%的徵收率計算應納税額。

(五)小規模納税人出租其取得的不動產(不含個人出租住房)，應按照5%的徵收率計算應納税額。納税人出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照上述計税方法在不動產所在地預繳税款後，向機構所在地主管税務機關進行納税申報。

(六)其他個人出租其取得的不動產(不含住房)，應按照5%的徵收率計算應納税額。

(七)個人出租住房，應按照5%的徵收率減按1.5%計算應納税額。

(八)個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的徵收率全額繳納增值税;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免徵增值税。上述政策適用於北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

三、兼有不同徵收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用徵收率。

關於增值税的預徵率

此次全面營改增中，針對房地產和建築業兩個特殊的行業，為了平衡各地方税收利益關係，還出現了“預徵率”(具體包括2%、3%、5%三個)這個特殊的規定。可見這兩個行業對於地方財政的影響是多麼的重大，財政部和税務總局也是用心良苦啊。

財政部和國家税務總局明確的預徵率的'適用範圍，相關規定主要如下：

一、一般納税人跨縣(市)提供建築服務，適用一般計税方法計税的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納税額。納税人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額，按照2%的預徵率在建築服務發生地預繳税款後，向機構所在地主管税務機關進行納税申報。

二、一般納税人銷售其2016年5月1日後取得(不含自建)的不動產，應適用一般計税方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納税額。納税人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的餘額，按照5%的預徵率在不動產所在地預繳税款後，向機構所在地主管税務機關進行納税申報。

三、一般納税人銷售其2016年5月1日後自建的不動產，應適用一般計税方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納税額。納税人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預徵率在不動產所在地預繳税款後，向機構所在地主管税務機關進行納税申報。

四、房地產開發企業採取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預徵率預繳增值税。

五、一般納税人出租其2016年5月1日後取得的、與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照3%的預徵率在不動產所在地預繳税款後，向機構所在地主管税務機關進行納税申報。

六、一般納税人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(不含自建)，適用一般計税方法計税的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納税額。上述納税人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的餘額，按照5%的預徵率在不動產所在地預繳税款後，向機構所在地主管税務機關進行納税申報。

房地產開發企業中的一般納税人銷售房地產老項目，以及一般納税人出租其2016年4月30日前取得的不動產，適用一般計税方法計税的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預徵率在不動產所在地預繳税款後，向機構所在地主管税務機關進行納税申報。

一般納税人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，適用一般計税方法計税的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納税額。納税人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預徵率在不動產所在地預繳税款後，向機構所在地主管税務機關進行納税申報。