2015高級會計師考試精選案例分析題

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　　第一題：

資料：東方公司系境內上市的軟件開發企業，計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權;A公司擁有B國際網絡系統有限公司(以下簡稱B公司)100%的股權。東方公司和A公司適用的所得税税率均為33%(除所得税外，不考慮其他相關税費)，東方公司除投資收益外，無其他納税調整事項，A公司無納税調整事項。東方公司2002年發生的有關交易或事項如下：

(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項軟件開發協議。協議的主要內容如下：

Ⅹ公司委託A公司開發甲、乙、丙三套系統軟件，合同總價款為20000萬元。

在項目開發過程中，A公司應嚴格按照Ⅹ公司所提出的技術要求進行項目開發。如A公司不能按照X公司的規定或要求開發軟件，由此造成的損失和責任均由A公司承擔。

項目應於2003年2月1日前開發完成。項目開發過程中，如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導致項目開發期延長，應經過雙方協商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發任務，應每口按合同總價款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開發完成後，由X公司派專人及時進行測試和驗收。

項目產品以磁盤介質為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質量承擔完全責任。

協議簽訂後至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65%;餘款於A公司完成項目開發並由Ⅹ公司驗收合格後7個工作日內付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。

(2)2002年6月20日，A公司鑑於自身技術力量不足，將上述開發任務的一部分轉包給B公司，所簽訂合同總價款為1000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。

(3)2002年6月30日，A公司為上述項目開發與X公司簽訂了設備購買協議。根據該協議，A公司向Ⅹ公司購買用於上述項目開發的設備，總價款為 2000萬元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運來的上述設備，並於2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設備款2000萬元。假定該設備只能用於上述項目開發，且無淨殘值。

(4)與項目開發相關的其他資料如下：

至2002年12月31日，A公司收到X支付的'合同總價款的65%.

2002年12月31日，經外部軟件技術人員測量，該項目開發已完成70%.

A公司預計完成項目開發需發生的總成本為14000萬元。

除支付B公司轉包合同價款和向X公司購買設備價款以外，A公司另發生其他項目開發費用7000萬元。

A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認：

(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認為2002年度的勞務收入;

(2)項目開發費用通過“科技開發成本”科目歸集，包括設備購置價款2000萬元，支付給B公司合同總價款1000萬元，其他開發費用7000萬元，三項合計10000萬元。2002年12月31日，將“科技開發成本”項目餘額10000萬元全部結轉為勞務成本。

要求：

(1)判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確，如不正確，請給出正確的確認結果。

(2)請簡要説明A公司原收入和成本確認結果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。

　　第二題：

天山股份有限公司為了防範生產經營中產生的財務風險，諸如價格變動風險、匯率風險和利率風險，決定開展套期保值業務。在公司財務部關於套期保值業務的研討中，財務會計人員積極發言，談學習中的體會。下面是部分發言：

財務部張經理：套期保值是一種風險管理工具，為了公司的健康穩定發展，我們必須對所有的風險均進行套期保值，以實現風險對衝或風險轉移。國內外的實踐證明，通過套期保值，可以有效規避風險、參與資源配置、實現成本戰略和提升核心競爭力。

李會計：張經理説得對。我們公司在生產中需要用到大量的原材料，為了規避原材料價格上漲風險，我們應該賣出套期保值，這樣在購買材料時才能將風險對衝;對於現有的庫存商品，公司最擔心價格下降，因此應採用買入套期保值，以便在出售商品時實現風險對衝。同時，我建議，在進行套期保值時，買入的套期保值要比現貨數量多，這樣可以達到雙重保險的目的。

王會計：生產經營中的風險來源於不同方面，可以選擇的規避風險的套期保值工具也是非常多的，比如即期合約、遠期合約、期貨、期權、互換以及各種組合型衍生品。企業應該綜合考慮風險來源、套期保值工具特點、套期保值效果以及成本等因素，選擇結構簡單、流動性強、風險可控的金融衍生工具開展套期保值業務。

鄭會計：王會計説得對，要恰當選定套期保值工具。一旦將衍生工具指定為套期保值工具，就一定要按照套期保值會計方法進行處理。

朱會計：由於企業要規避的風險不同，比如可能要規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，企業可以指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。因此，在會計處理上，將套期保值劃分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營淨投資套期。我們應該對發生的套期保值業務進行準確分類，才能分別採用不同的處理辦法。比如，公允價值套期是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險以及很可能發生的預期交易有關的公允價值變動風險進行的套期，該類價值變動源於某類特定風險，且將影響企業的損益。

財務部張經理：今天大家踴躍發言，很好，收穫都很大，以後每週都要進行業務研討，使會計人員的業務水準都能夠提高到一個新的高度。

要求：

根據套期保值理論和套期保值會計準則，分析、判斷上述發言中的不正確之處，簡要説明理由;並指出正確的處理辦法。