高級會計公司控制權的案例分析練習題

導語：公司控制權是從股東所有權中派生出來的經濟性權利。它在本質上是一種新的利益存在方式，是利益衝突的產物。下面是關於其案例分析題，一起來看看吧：

　案例分析題

P公司是一家專門從事礦產資源開發、生產和銷售的大型企業集團公司。2013年末P公司擁有甲公司、乙公司和丙公司3家全資子公司，並將其納入合併財務報表的合併範圍;P公司除擁有上述3家子公司的股權投資外，無其他股權投資，且3家子公司均無對外股權投資。P公司及其子公司適用的所得税税率為25%，採用的會計期間和會計政策一致。2014年，P公司及其子公司發生的與股權投資有關的業務資料如下：

(1)甲公司控制乙公司

2014年4月1日，甲公司向P公司支付現金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權的股份，相關的產權交接手續辦理完畢，取得對乙公司的控制權。當日，乙公司淨資產賬面價值為7000萬元(此金額為當日乙公司所有者權益在最終控制方P公司合併財務報表中的賬面價值)，其中：實收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈餘公積1000萬元，未分配利潤2500萬元;乙公司可辨認淨資產公允價值為8000萬元;乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實現的淨利潤為400萬元。2014年3月31日，甲公司淨資產賬面價值為28000萬元，其中：實收資本15000萬元，資本公積(資本溢價)5000萬元，盈餘公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項合併交易前，甲公司與乙公司之間未發生過交易事項。

2014年4月1日(合併日)，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

①增加資本公積(資本溢價)200萬元;

②確認長期股權投資4200萬元。

2014年4月1日(合併日)，甲公司在合併財務報表中部分會計處理如下：

③以乙公司淨資產賬面價值7000萬元為基礎確認少數股東權益2800萬元。

(2)丙公司控制M公司

2014年7月31日，丙公司支付現金40000萬元，購買了M公司80%有表決權的股份，相關的產權交接手續辦理完畢，取得對M公司的控制權。當日，M公司淨資產賬面價值為38000萬元，除存貨的公允價值比賬面價值高2000萬元(符合相關遞延所得税資產或遞延所得税負債的確認條件)外，其他可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值相同。此項合併交易發生前，丙公司與M公司之間未發生過交易事項;M公司與P公司、甲公司、乙公司、丙公司之間均不存在關聯方關係;丙公司和M公司個別財務報表中均不存在應確認的遞延所得税資產、遞延所得税負債及商譽，且採用的會計期間和會計政策一致;M公司無對外股權投資。

丙公司在編制2014年7月31日的合併財務報表時，將M公司存貨的公允價值高於其計税基礎的差額所形成的.暫時性差異2000萬元，確認了相關遞延所得税影響500萬元;丙公司對M公司的長期股權投資與調整後的M公司所有者權益相抵銷。丙公司在合併財務報表中部分會計處理如下：

①確認合併商譽8400萬元;

②確認合併遞延所得税資產500萬元。

2014年12月31日，丙公司又從M公司少數股東處以現金4200萬元購買了M公司10%有表決權的股份，持有的對M公司有表決權的股份比例達到了90%。對M公司自2014年7月31日開始以可辨認淨資產公允價值為基礎持續計算的淨資產為41000萬元。丙公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

③增加長期股權投資4100萬元。

2014年12月31日，丙公司在合併財務報表中部分會計處理如下：

④調整增加資本公積(資本溢價)100萬元;

⑤確認合併商譽8400萬元。

(3)P公司設立產業投資管理公司

2014年10月7日，P公司與其他投資人(其他投資人與P公司不存在關聯方關係，且相互之間也不存在關聯方關係)共同出資設立了X產業投資管理公司(以下簡稱X公司)。X公司專門投資於具有快速成長潛力的企業，向其投資人提供投資管理服務;其業務僅是對其他企業進行股權投資，目的是實現投資期內的資本增值。X公司採用公允價值基礎計量和評價其投資並向投資者報告被投資企業的財務信息。P公司能夠控制X公司，並承擔為X公司制定投資策略的義務，至2014年12月31日，X公司對三傢俱有高增長潛力的未上市企業進行了股權投資，且已制定明確的退出計劃。

2014年12月31日，P公司在編制2014年度合併財務報表時，沒有將X公司納入其合併財務報表的合併範圍。其理由是：X公司屬於投資性主體，而P公司是非投資性主體，將X公司納入P公司合併財務報表的合併範圍，會使合併財務報表對P公司主業活動的財務狀況、經營成果、所有者權益變動及現金流量情況的反映不夠清晰。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，逐項判斷①至③項是否正確;對不正確的，分別説明理由。

2.根據資料(1)，計算甲公司合併日合併資產負債表中資本公積的金額。

3.根據資料(2)，逐項判斷①至⑤項是否正確;對不正確的，分別説明理由。

4.根據資料(3)，判斷P公司將X公司排除在合併財務報表合併範圍之外的做法是否正確，説明理由：並説明作為投資性主體應符合哪些特徵。

正確答案 :

1.(1)第①項會計處理正確。(2分)

(2)第②項會計處理正確。(1分)

(3)第③項會計處理正確。(1分)

2.應在合併日合併資產負債表中確定的資本公積，計算如下：

5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%=3100(萬元)(1分)

3.(1)第①項會計處理正確。(1分)

(2)第②項會計處理不正確。(1分)

理由：存貨公允價值大於其賬面價值2000萬元，按25%的所得税計算，應確認合併遞延所得税負債500萬元。(1分)

(3)第③項會計處理不正確。(2分)

理由：以支付現金方式從子公司少數股東處取得的長期股權投資，應按實際支付的購買價款4200萬元作為入賬價值。(1分)

(4)第④項會計處理不正確。(2分)

理由：取得10%股權的投資成本4200萬元，大於按新增比例計算享有M公司自購買日開始持續計算的可辨認淨資產份額4100萬元，其差額100萬元，應調減資本公積。(1.5分)

(5)第⑤項會計處理正確。(1分)

4.不正確。(2分)

理由：P公司不是投資性主體(0.5分)且能夠控制X公司。(1分)

投資性主體一般應符合下列所有特徵：

(1)擁有一個以上的投資;(0.5分)

(2)擁有一個以上的投資方;(0.5分)

(3)投資方不是該主體的關聯方;(0.5分)

(4)其所有者權益以股權或類似權益方式存在。(0.5分)