關於財政撥款結轉和結餘資金的會計核算

《財政部關於印發〈中央部門財政撥款結轉和結餘資金管理辦法〉的通知》(財預〔2010〕7號)，加強了對中央部門財政撥款結轉和結餘資金的管理。而財政部新近頒佈的《關於中央級事業單位社會團體及企業財政撥款結轉和結餘資金會計核算有關事項的通知》，分別就執行《事業單位會計制度》的.中央級事業單位、執行行業會計制度的中央級事業單位以及執行《民間非營利組織會計制度》、企業會計準則和制度的中央級事業單位、社會團體和企業的“財政撥款結轉資金”和“財政撥款結餘資金”的會計核算進行了明確和規範。為了更好地理解這兩項新規，財會人員應着重把握好以下幾個要點。

增設了“財政撥款結轉”和“財政撥款結餘”兩個總賬會計科目。“財政撥款結轉”科目用於核算當年支出預算已執行但尚未完成，或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政撥款資金;“財政撥款結餘”用於核算支出預算工作目標已完成，或由於受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩餘的財政撥款資金。

“財政撥款結轉”會計科目下設置“當年財政撥款結轉”和“以前年度財政撥款結轉”兩個一級明細科目，“財政撥款結餘”會計科目下設置“當年財政撥款結餘”和“以前年度財政撥款結餘”兩個一級明細科目。“當年財政撥款結轉”、“以前年度財政撥款結轉”、“當年財政撥款結餘”和“以前年度財政撥款結餘”四個一級明細科目下均按照具體項目設置二級明細科目，進行明細核算。

調整“財政補助收入”、“事業支出”科目的明細設置。在“財政補助收入”科目原“基本支出”明細科目下設置“人員經費”和“日常公用經費”二級明細科目;原“項目支出”明細科目下按照具體項目設置二級明細科目，分別進行明細核算。在“事業支出”總賬科目下設置“財政撥款支出”和“其他事業支出”兩個一級明細科目，分別核算事業單位使用財政撥款和其他資金支付的事業支出。“財政撥款支出”一級明細科目下設置“當年財政撥款支出”、“使用以前年度財政撥款結轉支出”和“使用以前年度財政撥款結餘支出”三個二級明細科目，分別核算事業單位使用當年財政撥款和以前年度財政撥款結轉和結餘支付的事業支出。

“當年財政撥款支出”、“使用以前年度財政撥款結轉支出”和“使用以前年度財政撥款結餘支出”三個二級明細科目下均設置“基本支出”和“項目支出”兩個三級明細科目;其中，“基本支出”三級明細科目下設置“人員經費支出”和“日常公用經費支出”兩個四級明細科目，進行明細核算;“項目支出”三級明細科目下按照具體項目設置明細科目，進行四級明細核算。

調整“事業結餘”科目核算內容。財政撥款結轉和財政撥款結餘資金不再作為事業結餘，而是分為“當年財政撥款結轉”、“當年財政撥款結餘”和“累計財政撥款結轉”、“累計財政撥款結餘”單獨反映，並按財預〔2010〕7號文件規定，對“財政撥款結轉資金”和“財政撥款結餘資金”分別進行管理。

　　具體會計處理

期初餘額的銜接假設甲事業單位在2009年末實現事業結餘1000萬元，並按40%的比例提取專用基金——職工福利基金400萬元，其餘600萬元轉入事業基金——一般基金。經分析得知，其中上述事業結餘中，財政撥款結轉資金400萬元(A項目結轉300萬元，基本支出人員經費結轉60萬元、日常公用經費結轉40萬元)，財政撥款B項目結餘450萬元，一般性事業結餘150萬元。

根據財預〔2010〕7號文件規定，中央級事業單位基本支出當年未使用的財政撥款，不再提取職工福利基金和轉入事業基金。因此，應當將屬於財政撥款結轉和結餘部分從相關基金中轉出。(以下會計分錄單位均為萬元)

　　1.將事業基金——一般基金中屬於財政撥款結轉資金和財政撥款結餘資金部分轉出

借：事業基金——一般基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 510

貸：財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——項目支出結轉——A項目 　　　　180

財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——基本支出結轉——人員經費結轉　　 36

財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——基本支出結轉——日常公用經費結轉 24

財政撥款結餘——以前年度財政撥款結餘——B項目 　　　　　　　　　　　　270

　　2.將專用基金中屬於財政撥款結轉資金和財政撥款結餘資金部分轉出，具體會計分錄與事業基金——一般基金轉出類似，此處略。當然，為計算簡便起見，可先將專用基金全部轉回，以便整體分析計算應轉出的財政撥款結轉和財政撥款結餘。

借：專用基金——職工福利基金 　　　　　　　　　　　400

貸：事業基金——一般基金 　　　　　　　　　　　　　400

將事業基金和事業結餘中屬於財政撥款結餘資金轉出

借：事業基金——一般基金 　　　　　　　　　　　　　450

貸：財政撥款結餘——以前年度財政撥款結餘——B項目 450

將事業基金和事業結餘中屬於財政撥款結轉資金轉出

借：事業基金——一般基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

貸：財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——項目支出結轉——A項目　　　 300

財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——基本支出結轉——人員經費結轉 　60

財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——基本支出結轉——日常公用經費結轉40

將屬於一般事業結餘中按比例應當提取的職工福利基金還原

借：事業基金——一般基金　　　　　　　　 60(150×40%)

貸：專用基金——職工福利基金　　　　　　 60

經上述兩種方法調整後，其結果完全一樣，即期初事業基金150萬元(一般基金90萬元，專用基金——職工福利基金60萬元)，以前年度財政撥款結轉400萬元(項目支出結轉300萬元，基本支出結轉100萬元)，以前年度財政撥款結餘——項目結餘——B項目450萬元。