2017中级会计职称《会计实务》综合题备考练习

《中级会计实务》试题重点关注章节包 括固定资产、长期股权投资、资产减值、收入、所得税、会计政策、会计估计变更和差错更正、日后事项及财务报告等。以下是yjbys网小编整理的关于中级会计职称《会计实务》综合题备考练习，供大家练习备考。

　综合题

1.甲、乙、丙三个公司均为增值税一般纳税人，有关业务资料如下：

资料一：2015年6月1日甲公司应收乙公司的货款为430万元(含增值税)。由于乙公司资金周转困难，双方经协商，决定于2016年1月1日进行债务重组，重组内容如下：

(1)以乙公司持有A公司的一项股权投资偿还一部分债务，该股权投资在乙公司账上被划分为可供出售金融资产，账面价值为235万元，其中“成本”为200万元、“公允价值变动”为35万元(借方余额)，未计提减值，该股权在债务重组日的公允价值为267万元。

(3)在上述基础上免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期期间内加收利息，利率为6%(与实际利率相同)，同时附或有条款：如果乙公司第2年实现盈利，则该年度的利率上升至10%，如果亏损，则仍维持6%的利率。

(4)2016年1月1日，办理了上述股权的划转手续，甲公司取得股权投资后作为可供出售金融资产核算。甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元。乙公司预计展期2年中各年很可能实现盈利。

资料二：2016年6月1日，甲公司将上述债务重组取得的可供出售金融资产与丙公司的原材料、全新厂房进行交换。甲公司持有的可供出售金融资产的账面价值为267万元(累计公允价值变动为0)，公允价值为300万元;丙公司原材料的账面余额为120万元，公允价值为150万元(不含税)，增值税税率17%;厂房的成本和公允价值均为140万元，增值税税率11%。同时，甲公司支付给丙公司银行存款30.9万元。假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、厂房分别作为原材料和固定资产核算，丙公司换入可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算。假设公允价值均等于计税价格;且不考虑除增值税以外的其他税费。(答案中金额单位用万元表示)

要求：

(1)根据资料一，计算重组日甲公司(债权人)重组后债权的入账价值和债务重组损失;

(2)计算资料一，计算债务重组业务对乙公司损益的影响金额;

(3)根据资料一，编制重组日甲公司相关的会计分录;

(4)计算资料二，计算甲公司换入资产的总成本和各项换入资产的入账价值;

(5)计算资料二，编制丙公司相关的会计分录。

2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年12月31日，甲公司财务人员之间就2015年部分销售业务的会计处理产生争议：

(1)2015年2月1日，甲公司委托A公司代销一批商品，共1000件，售价为500万元，成本为400万元，商品已于当日发出。甲公司按销售收入的10%支付A公司手续。2015年12月31日，甲公司收到A公司开具的代销清单，列明已出售商品600件，甲公司向A公司开具了增值税专用发票，款项尚未结清。甲公司2015年确认主营业务收入500万元，结转主营业务成本400万元。

(2)2015年4月1日，甲公司向B公司销售某商品100件，每件销售价格为30万元，每件成本为24万元，商品已于当日发出。协议约定，如发现质量问题，可于2016年4月30日前退货。甲公司根据过去的经验，预计退货率为10%。截至2015年12月31日，尚未发生退货。甲公司在2015年确认发出商品2400万元，同时结转库存商品2400万元，未做其他处理。

(3)2015年6月1日，甲公司与C公司签订一项产品设计合同，合同总价款为300万元。甲公司自6月1日起开始设计工作，至12月31日已完成设计工作量的30%，发生设计费用45万元;按当时的进度估计2016年4月30日将全部完工，预计将再发生费用105万元。C公司按合同已于2015年12月10日一次性支付全部设计费用300万元。甲公司在2015年将收到的300万元全部确认为收入(已完成工作量更能反映完工进度)。

(4)2015年8月1日，甲公司采用以旧换新方式销售产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存入银行。甲公司2015年会计处理为：确认主营业务收入400万元;结转主营业务成本350万元;确认营业外收入100万元。

(5)2015年11月1日，甲公司与D公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给D公司，同时甲公司自2015年11月1日至2020年10月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6 000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年：同等办公楼的市场售价为5 500万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。11月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。甲公司会计处理：2015年确认营业外支出750万元，管理费用50万元。

(6)2015年12月31日，甲公司向E公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额800万元，分4年每年年末等额收取，甲公司的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。甲公司在2015年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。

要求：分析判断甲公司对事项(1)～(6)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

参考答案：

综合题

1.

【答案】

(1)甲公司重组后债权的入账价值=430-267-63=100(万元)

甲公司的债务重组损失=430—267-100-60=3(万元)

(2)债务重组业务对乙公司损益的影响金额

=[(267—235)+35]+(430—267-100-100×4%)=67+59=126(万元)

(3)甲公司相关会计分录：

借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　　 267

应收账款—乙公司(债务重组)　　　　　　　　 100

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

营业外支出—债务重组损失　　　　　　　　　　　 3

贷：应收账款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　 430

(4)计算甲公司换入资产的总成本和各项换入资产的入账价值

①本题涉及不含税补价10万元(300-140-150)，应当计算甲公司收取的补价占甲公司换出资产公允价值总额的比例; 10÷300=3.33%<25%;因此，可以认定为非货币性资产交换。

②甲公司换入资产的总成本=300+30.9-150×17%-140×11%=290(万元)

③换入的原材料入账价值=290×150/(150+140)=150(万元)

④换入的厂房入账的价值=290×140/(150+140)=140(万元)

(5)丙公司相关的会计分录：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 140

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　 300

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30.9

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 150

固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　　140

应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　40.9(150×17%+140×11%)

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

2.

【答案】事项(1)，甲公司会计处理不正确。

理由：收取手续费方式的委托代销，委托方应在收到代销清单时确认收入，并确认手续费支出，发出商品时不应全部确认收入、不应全部结转成本。

正确的会计处理：甲公司应在2015年12月31日确认收入300万元，结转成本240万元;同时确认销售费用30万元。

事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

理由：附有销售退回条件的销售，且能合理预计退货率的，应在发出商品时确认收入并结转成本，月末再根据预计退货率冲减收入和成本，同时确认为预计负债。

正确的会计处理：甲公司应在2015年4月1日确认收入3000万元，结转成本2400万元;应在2015年4月30日冲减收入300万元，冲减成本240万元，同时确认预计负债60万元。

事项(3)，甲公司的会计处理不正确。

理由：对于提供劳务合同收入的`确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认的收入金额。

正确的会计处理：本事项中，该公司2015年只完成合同规定的设计工作量的30%，70%的工作量将在2016年完成，所以应按已完成的30%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入90万元。

事项(4)，甲公司的会计处理不正确。

理由：以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，不能用旧商品成本冲减销售收入，也不应该确认营业外收入。

正确的会计处理：甲公司应确认收入500万元，结转成本350万元;增加原材料100万元。

事项(5)甲公司会计处理不正确。

理由：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且低于资产账面价值，并且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，有关损失应予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊。

正确的会计处理：2015年确认递延收益725万元(750—750/5/12×2)，确认管理费用75万元(300/12×2+750/5/12×2)。

事项(6)，甲公司的会计处理不正确。

理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。

正确的会计处理：甲公司应在2015年12月31日确认收入726万元，同时结转成本400万元。