2015年高级会计师考试《会计实务》预测卷答案

　　第一题：

分析与提示：

1.对问题(1)，应当考虑这项经济业务属于混合销售行为。一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，属于混合销售行为。由于运输费属于直接为销售货物提供的，视同销售货物，应当合并征收增值税。

2.对问题(2)，应当结合企业所得税纳税调整的有关规定予以分析。根据税法规定，企业通过非营利性的社会团体和政府部门向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税税前的所得额中全额扣除，而企业直接向农村中国小：学生的捐赠，不得扣除。显然，通过教育主管部门实施捐赠对，企业比较有利。

　　第二题：

1.本案例1，宇宙公司短期投资发生减值。

根据现行会计制度的规定，短期投资在期末应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。其中，市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计量时，企业可以根据自身情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的短期投资跌价准备;如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，则应按单项投资为基础计算确定计提的短期投资跌价准备。因此，本案例的关键在于确定短期投资的期末市价。

在本案例中，2004年12月31日，X公司发行在外普通股股票每股价格为8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000万元，市价总额为200×8=1 600(万元)，低于其账面价值2 000万元。因此，宇宙公司对X公司的短期投资已经发生减值，按规定应计提短期投资跌价准备。

2.本案例2，宇宙公司应收Y公司700万元发生减值，应收宇宙公司200万没有发生减值。

根据现行会计制度的规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。分析判断应收款项是否发生减值，首先，应当判断是否存在应收款项发生减值的迹象。

其次，应当估计计提坏账准备的比例。企业应当分析债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉、应收账款的账龄，以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等，在此基础上确定坏账准备的计提比例。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及3年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额计提坏账准备：(1)当年发生的应收款项;(2)计划对应收款项进行重组;(3)与关联方发生的应收款项;(4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。因此，本案例的关键在于确定计提坏账准备的比例。

(1)宇宙公司应收账款900万元中，应收Y公司700万元。宇宙公司为Y公司的`母公司，宇宙公司应收Y公司700万元属于与关联方发生的应收款项，账龄为1年。通常情况下，宇宙公司不应对应收Y公司的款项全额计提坏账准备。在本案例中，宇宙公司有确切的证据表明Y公司财务状况严重恶化，不能按期支付款项，并且没有证据表明Y公司计划对该款项进行债务重组。因此，宇宙公司应收Y公司700万元款项存在发生减值的迹象，按规定应计提坏账准备。

(2)宇宙公司应收Z公司200万元，不属于与关联方发生的应收款项，账龄为6个月，Z公司财务状况良好。因此，宇宙公司应收Z公司200万元款项不存在发生减值的迹象，通常情况下不应计提坏账准备。

3.本案例3，宇宙公司预付M公司400万元发生减值，预付N公司200万元没有发生减值。

要分析判断预付账款是否发生减值，首先，应当判断预付账款是否符合计提坏账准备的条件。根据现行会计制度的规定，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

其次，判断预付账款是否发生了减值。如果预付账款发生减值，按规定应计提坏账准备;如果预付账款没有发生减值，按规定不应计提坏账准备。因此，本案例的关键在于分析判断预付账款是否符合计提坏账准备的条件。

(1)宇宙公司预付账款600万元中，预付M公司400万元。在本案例中，M公司经营管理不善，不能清偿到期债务，已被法院依法宣告破产，宇宙公司有确切证据表明M公司不能按期交运所购货物。因此，宇宙公司预付M公司400万元款项已不可能再收到所购货物，应将其转入其他应收款进行核算，并按规定计提坏账准备。

(2)宇宙公司预付N公司200万元。在本案例中，N公司生产经营活动正常，宇宙公司没有确切证据表明N公司不能按期交运所购货物。因此，宇宙公司预付N公司200万元款项仍符合预付账款性质，能够按期收到所购货物，没有发生减值，不应转入其他应收款进行核算，不应计提坏账准备。

4.本案例4，宇宙公司专利权发生减值。

根据现行会计制度的规定，无形资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。分析判断无形资产是否发生减值，首先，应当判断是否存在无形资产发生减值的迹象。企业应当根据下列迹象判断无形资产是否发生减值：(1)某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响;(2)某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内预期不会恢复;(3)某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值;(4)其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。

其次，计算无形资产的可收回金额。无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者：(1)无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额;(2)预期从无形资产的持续使用和使用年限结束后的处置中产生的预计未来现金流量的现值。

最后，比较可收回金额和账面价值。如果可收回金额低于账面价值，则表明无形资产发生减值，按规定应计提无形资产减值准备;如果可收回金额高于账面价值，则表明无形资产没有发生减值，按规定不应计提无形资产减值准备。因此，本案例的关键在于确定无形资产的可收回金额。

在本案例中，市场上存在大量与宇宙公司的专利权类似的专利技术，便得宇宙公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显的恶化现象;该专利权很可能在近期被其他新技术所替代，使其为宇宙公司带来经济利益的能力受到重大不利影响，宇宙公司管理当局已决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品。因此，该专利权对宇宙公司已无任何使用价值，已经发生减值，按规定应计提无形资产减值准备。

　　第三题：

1、第一项工作存在不当之处有：经理层对内部控制有效性负全责，审计部审定内部控制重大缺陷。董事会对建立健全和有效实施内部控制负责以及审定内部控制重大缺陷。

2、第二项工作存在不当之处表现如下：

(1)不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。

理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立健全和有效实施，应当纳入公司层面评价范围。

(2)不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务。

理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项(或：体现全面性原则)，而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。

(3)不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。

理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则，充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。

3、第三项工作存在不当之处。

(1)不当之处：现场评价报告无须和被评价单位沟通。

理由：现场评价报告应向被评价单位通报。

(2)不当之处：现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。

理由：现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，

应由被评价单位相关责任人签字确认后，再提交审计部。

4、第四项工作存在不当之处。

不当之处：对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。

理由：对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。

5、第五项工作存在不当之处：会计师事务所的内部控制审计重点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。

理由：会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立审计，不能因为被审计上市公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。

[点评]本题主要考察企业、业务层面控制与评价，难度系数中等。

　　第四题：

1、事项(1)不正确。

理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。

注意：如考生答出“不得随意调整人员经费预算标准”或“不得自主突破人员经费预算控制限额”的，应得分。

2、事项(2)不正确。

理由：在年度预算执行中，项目完成后形成的剩余资金，未经财政部批准的，不得直接在编制下年预算时安排使用。

3、事项(3)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类;按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。

4、事项(4)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类;说明：如考生回答“事项(4)不正确”或“事项(4)正确”的，不应得分。

5、事项(5)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。

正确分类：按支出功能分类，应列入“教育”类;按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。

[点评]本题主要考察预算管理规定和政府收支分类，难度系数较低。